Учет расчетов за товары и услуги

     Дебет 62 Кредит 90-1 - увеличена выручка на сумму процентов за отсрочку платежа.

     Если  покупатель ОАО "Юнимилк" является одновременно и поставщиком товаров (работ, услуг) для предприятия, то ОАО "Юнимилк" вправе произвести взаимозачет задолженностей.

     В этой связи рассмотрим следующий пример из учетной практики ОАО "Юнимилк":

     В ноябре 2007 года ОАО "Юнимилк" продало ЗАО "АЛЕВ" партию товаров на сумму 48000 руб. (в том числе НДС - 8000 руб) по договору № 33/05-11. Себестоимость партии товаров - 30000 руб.

     Бухгалтерией  ОАО "Юнимилк" были сделаны проводки:

     Дебет 62 Кредит 90-1 - 48000 руб. - отражена выручка  от продажи товаров и задолженность  ЗАО "АЛЕВ" за проданные товары;

     Дебет 90-2 Кредит 41 - 30000 руб. - списана себестоимость  проданных товаров;

     Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 8000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет.

     В конце месяца бухгалтер ОАО "Юнимилк" сделал проводку:

     Дебет 90-9 Кредит 99 - 10000 руб. (48000 - 30000 - 8000) - отражена прибыль отчетного месяца.

     В декабре 2007 года ОАО "Юнимилк" получило от ЗАО "АЛЕВ" по договору 44/06-12 2 партию материалов. Стоимость партии материалов - 48000 руб. (в том числе НДС - 8000 руб).

     При оприходовании материалов бухгалтерией ОАО "Юнимилк" были сделаны проводки:

     Дебет 10 Кредит 60 - 40000 руб. (48000 - 8000) - оприходованы поступившие от ЗАО "АЛЕВ" материалы;

     Дебет 19 Кредит 60 - 8000 руб. - учтен НДС.

     К этому моменту оплата от ЗАО "АЛЕВ" по договору № 33/05-11 не поступила. ОАО "Юнимилк" материалы, полученные по договору № 44/06-12, не оплатило.

     Таким образом, задолженность ЗАО "АЛЕВ" перед ОАО "Юнимилк" по договору № 33/05-11 составила 48000 руб. (в том числе НДС - 8000 руб). Задолженность ОАО "Юнимилк" перед ЗАО "АЛЕВ" по договору № 44/06-12 также составила 48000 руб. (в том числе НДС - 8000 руб).

     ОАО "Юнимилк" предложило ЗАО "АЛЕВ" произвести зачет встречных однородных требований.

     Для проведения взаимозачета на первом этапе  составляется акт сверки расчетов. Поскольку его форма нормативно-правовыми  актами по бухгалтерскому учету не установлена, на ОАО "Юнимилк" он составляется в произвольной форме.

     Акт составляют по каждому дебитору и  кредитору в 2 экземплярах:

     первый  экземпляр остается в бухгалтерии  ОАО "Юнимилк";

     второй  экземпляр направляют в организацию, с которой производилась сверка.

     Акт хранится в архиве ОАО "Юнимилк" 5 лет.

     После составления акта сверки взаиморасчетов на следующем этапе ОАО "Юнимилк" направило в адрес ЗАО "АЛЕВ" заявление о проведении взаимозачета.

     ЗАО "АЛЕВ" подтвердило, что заявление о проведении взаимозачета организацией получено.

     Бухгалтерией ОАО "Юнимилк" сделаны проводки:

     Дебет 60 Кредит 62 - 48000 руб. - произведен зачет  встречных однородных требований;

     Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - 8000 руб. - произведен налоговый вычет.

     Рассмотрим  далее порядок инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками (расчетов по дебиторской задолженности), принятый в ОАО "Юнимилк".

     Инвентаризацию  имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально  подтверждаются их наличие, состояние  и оценка, организации обязаны  проводить согласно статье 12 Закона о бухгалтерском учете для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

     При проведении инвентаризации расчетов необходимо также руководствоваться Положением по ведению бухгалтерского учета, Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13 июня 1995г. № 49 Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995г. № 49 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств".

     Инвентаризация  расчетов с покупателями и заказчиками  заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета и их реальности.

     При проверке расчетов следует установить Сахирова И.П. Особенности инвентаризации расчетов - счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" // Консультант бухгалтера, 2004, № 9, с. 43.:

• правильность и обоснованность сумм дебиторской задолженности, включая суммы дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности;
• имеется ли равенство остатков (дебетовых и кредитовых раздельно) по счетам расчетов по балансу, остаткам в оборотных ведомостях (карточках аналитического учета), а также законность и хозяйственную целесообразность совершенной операции;
• правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям.

      Инвентаризация  расчетов с покупателями и заказчиками  осуществляется на ОАО "Юнимилк" посредством составления актов сверок, основное назначение которых подтверждение правильности осуществляемых расчетов между сторонами заключенного договора.

     Акт сверки должен содержать данные, необходимые  для обоснования суммы задолженности:

• номера и даты выписки первичных учетных документов, подтверждающих стоимость отгрузки (счета, счета-фактуры, накладные, акты выполненных работ и др.);
• номера и даты выписки расчетных документов, подтверждающих сумму оплаты (платежные поручения и др.);
• номера и даты других документов, подтверждающих погашение задолженности (акты о взаимозачетах и др.);
• суммы неустойки, рассчитанные исходя из условий договора, при нарушении установленных сроков оплаты.

      Поскольку для акта сверки не существует нормативно утвержденной формы, бухгалтерские  и финансовые службы предприятий-продавцов как правило пользуются для этих целей самостоятельно разработанными формами.

     Помимо  случаев плановой инвентаризации, которые  указаны в ч.2 ст.12 Закона "О  бухгалтерском учете" (перед составлением годовой бухгалтерской отчетности; при смене материально ответственных лиц; при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества; в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями и т.д.), руководством ОАО "Юнимилк" может быть принято оформленное приказом решение о проведении внеплановой инвентаризации состояния расчетов предприятия (что предусмотрено положениями учетной политики организации).

     Существенной  особенностью, на которой следует  дополнительно остановиться, является возможность принятия руководством ОАО "Юнимилк" решения о реализации выявленной в процессе инвентаризации сомнительной или нереальной для взыскания (с точки зрения предприятия) задолженности.

     Передача  третьему лицу прав на взыскание сомнительной задолженности с юридической точки зрения оформляется договором цессии. Суть договора сводится к следующему: в соответствии со статьей 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее организации на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования).

     Таким образом, дебиторская задолженность  организации может быть реализована  на законных основаниях. При этом для  перехода к другому лицу прав кредитора  не требуется согласия должника, если иное не предусмотрено законом или  договором. В свою очередь следует учитывать, что если должник не был письменно уведомлен о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу, новый кредитор несет риск вызванных этим для него неблагоприятных последствий. Необходимо также отметить, что в порядке уступки прав требования нельзя передать часть требования по обязательству (статья 384 ГК РФ).

     В бухгалтерском учете реализация дебиторской задолженности оформляется  с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы".

     Рассмотрим  вышесказанное на примере из учетной  практики ОАО "Юнимилк".

     ОАО "Юнимилк" продало покупателю партию товара. Цена товара согласно договору - 118000 руб. (в том числе НДС - 18000 руб). Себестоимость товара - 60000 руб. ОАО "Юнимилк" определяет выручку для целей налогообложения по отгрузке.

     Бухгалтерия ОАО "Юнимилк" сделала проводки:

     Дебет 62 Кредит 90-1 - 118000 руб. - отражены выручка  от продажи товара и сумма задолженности  покупателя;

     Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 18000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

     Дебет 90-2 Кредит 41 - 60000 руб. - списана себестоимость проданного товара;

     Дебет 90-9 Кредит 99 - 40000 руб. (118000 - 18000 - 60000) - отражена прибыль от продажи.

     В срок, установленный договором, покупатель товар не оплатил. ОАО "Юнимилк" приняло решение переуступить (продать) задолженность другой организации. Задолженность была продана за 90000 руб.

     Бухгалтерия ОАО "Юнимилк" сделала проводки:

     Дебет 91-2 Кредит 62 - 118000 руб. - списана проданная  задолженность;

     Дебет 51 Кредит 91-1 - 90000 руб. - поступили денежные средства в оплату задолженности.

     В конце месяца бухгалтерией ОАО "Юнимилк" сделана проводка:

     Дебет 99 Кредит 91-9 - 28000 руб. (90000 - 118000) - отражен  убыток от продажи задолженности.

     Убыток  от продажи дебиторской задолженности  при исчислении налогооблагаемой прибыли организации не учитывается.

Заключение

     Подводя краткие итоги работы, можно следующим  образом резюмировать ее содержание.

     В настоящее время в бухгалтерском  учете при отгрузке продукции  покупателям возникающая дебиторская задолженность отражается по цене продажи продукции на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

     Изучение  практики учета расчетов с покупателями на анализируемом предприятии ОАО  "Юнимилк" показало следующее:

     Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в рабочем плане счетов ОАО "Юнимилк" предназначен счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". К счету 62 могут быть открыты следующие субсчета: "Расчеты в порядке инкассо", "Расчеты плановыми платежами", "Векселя полученные" и др.

     На  субсчете "Расчеты в порядке  инкассо" учитываются расчеты  по предъявленным покупателям и  заказчикам и принятым кредитной  организацией к оплате расчетным  документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные  услуги.

     На  субсчете "Расчеты плановыми платежами" учитываются расчеты с покупателями и заказчиками при наличии длительных хозяйственных связей с ними, если такие расчеты носят постоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу, в частности расчеты плановыми платежами.

     На  субсчете "Векселя полученные" учитывается задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями.

     Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а в порядке расчетов плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями, дисконтированными (учтенными) в кредитных организациях; векселями, по которым денежные средства не поступили в срок.

     Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы отгруженных товаров, продукции, прочих активов, выполненных работ и оказанных услуг, по которым в установленном порядке признан доход.