Учет расчетов за товары и услуги

     Счет 08 используется для отражения расчетов с поставщиками при приобретении основных средств и НМА, для отражения расчетов с подрядчиками в ходе строительства или выполнения научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

     Счета 10,15 и 41 применяются для записи поступления материалов или товаров.

     Счет 19 используется при отражении НДС по поступающим ценностям.

     Счета денежных средств (50, 51, 52) применяются при погашении поставщикам и подрядчикам, прочей кредиторской задолженности, а также при поступлении выручки от реализации и денежных средств от дебиторов.

     Счет 60 предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками:

· За полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды, и т.п., а также  по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

· Товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые  расчетные документы от поставщиков  или подрядчиков не поступили (так  называемые неотфактурованные);

· Излишки  товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

· Полученные услуги по перевозкам, в т.ч. расчеты  по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг  связи и др.

     Организации, осуществляющие функции генерального подрядчика при выполнении строительных, опытно-конструкторских, технологических и иных подрядных работ, расчеты по своим субподрядчикам также отражают на счете 60.

     Счет 62 предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.

     Счет 63 используется при списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными.

     Счет 76 предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами: по имущественному и личному страхованию, по претензиям, и другим расчетам, не нашедшим себе места в записях по счетам 60 и 62.

     Счет 79 предназначен для учета всех видов расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы (внутрибалансовых расчетов).

     Счет 90 применяется для расчетов с покупателями по отгруженной продукции и с заказчиками по выполненным работам и услугам

     Счет 91 применяется при расчетах по прочим доходам и расходам.

     Необходимость использования счета 94 возникает при расчетах по претензиям.

     На  счете 97 отражаются операции, связанные с расчетами по страхованию.

     На  счете 99 учитываются отдельные потери от страховых случаев.

Глава 2. Учет расчетов с контрагентами

2.1 Учетов расчетов с поставщиками и подрядчиками

     Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей, а также на стоимость работ и услуг в корреспонденции со счетами учета соответствующих затрат. За услуги по заготовке и доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.

     В синтетическом учете счет 60 кредитуется  согласно расчетным документам поставщика независимо от оценки товарно-материальных ценностей, принятой в аналитическом  учете. При поступлении на склад  может быть выявлена недостача (порча) товарно-материальных ценностей:

А) в  пределах предусмотренных договором  величин;

Б) сверх  предусмотренных договором величин.

     В первом случае вся сумма недостачи  относится в дебет счета 94 «недостача и потери от порчи ценностей» в  корреспонденции с кредитом счета 60. Во втором случае сумма недостачи  сверх предусмотренной в договоре отражается по дебету субсчета 76-2 «Расчеты по претензиям» в корреспонденции с кредитом счета 60.

     За  неотфактурованные поставки (т.е. поставки, по которым не предъявлены платежные  документы) счет 60 кредитуется на стоимость  поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

     Записи  по дебету счета 60 производятся на суммы  исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную  оплату, в корреспонденции со счетами  учета денежных средств или счетами  расчетов. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно (на отдельном субсчете счета 60). По суммам претензий, предъявленных поставщикам и подрядчика, сумму аванса списывают со счета 60 в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям». Возвращенные поставщиком неиспользованные суммы аванса отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 60. Ранее выданные, но не востребованные авансы списывают на убытки организации (дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счета 60).

     Учет  суммы задолженности поставщикам  и подрядчикам, обеспеченных выданными  организацией векселями, рекомендуется  осуществлять по упрощенной схеме на тех же счетах, на которых определяются расчеты без использования векселей. Выделение расчетов с использованием векселей осуществляется в аналитическом учете. Выданные векселя под приобретение товарно-материальных ценностей отражают по кредиту счета 60 или других подобных счетов. На этих счетах задолженность, обеспеченная векселем, числится до момента ее погашения. По мере погашения задолженности она списывается в дебет счета 60 с кредита счетов по учету денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.). Векселя с просроченным сроком оплаты отражаются в аналитическом учете отдельно. При выдачи векселей, предусматривающих выплату процентов за пользование полученным товаром без его оплаты в течение определенного периода, сумму уплачиваемых процентов относят на увеличение операционных расходов. При этом если начисленные проценты будут уплачены в текущем отчетном периоде, то они отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»

     Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому  поставщику и подрядчику и по каждому  предъявленному счету. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных:

· По акцептованным  и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

· Не оплаченным в срок расчетным документам;

· Неотфактурованным  поставкам;

· Выданным авансам;

· Выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

· Просроченным оплатой векселям;

· Полученному  коммерческому кредиту и др.

     Основные  хозяйственные операции, отражающие расчетные операции с поставщиками и подрядчиками, представлены в табл.3

Табл. 3

 

2.2 Учет расчетов с покупателями и заказчиками

     Записи  по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» производятся на суммы  выручки от продажи продукции, работ, услуг и иной реализации в корреспонденции  со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, по которым предъявлены расчетные документы.

     Кредитуется счет 62 в корреспонденции со счетами  учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая  суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов  и предварительной оплаты учитываются обособленно. С полученных сумм аванса организация начисляет НДС, который подлежит взносу в бюджет (дебет счет 62 , кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»). По завершении и сдаче заказчикам работ, а также при отгрузке продукции покупателям полученные суммы аванса засчитывают в уменьшении задолженности покупателей и заказчиков. При этом на сумму НДС, ранее начисленную по полученным авансам, делают восстановительную запись (дебет счета 68, кредит счета 62). Невостребованные авансы списываются с дебета счета 62 в кредит счета 91.

     При продаже готовой продукции (работ, услуг), товаров и других активов  величина поступлений может определяться с учетом суммы разницы, возникающей  в случае, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). При продаже активов под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете. Суммовые разницы, возникающие при продаже актива, учитывают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту 90 «Продажи» или счета 91 «Прочие доходы и расходы».

     Организации, получившие векселя от покупателей, учитывают полученные векселя на счете 62, субсчет «Векселя полученные». Счет 62 дебетуется на указанные в векселях суммы с кредита счетов учета продажи готовой продукции (90) или другого вида имущества (91). Оплаченные векселя отражаются по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62. Сумма процентов по векселю должна отражаться в составе выручки от продажи продукции (работ, услуг) и учитываться на счете 91. При погашении задолженности по векселю на общую сумму задолженности рекомендовано дебетировать счета учета денежных средств (51, 52 и др.) и кредитовать счет 62 и счет 91. Не оплаченные в срок счета считаются отказными. Для официального удовлетворения неполученных платежей по векселю в установленный срок вексель опротестовывают в нотариальной конторе по месту нахождения плательщика до 12 часов дня, наступающего через день после наступления срока платежа. Номинальную сумму отказного векселя списывают со счета 62, субсчет «Векселя полученные», в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям». До наступления срока оплаты по векселю организация - векселедержатель может получить в банках суды под вексель. Полученные кредиты отражают по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52 и др.) в фактически полученных суммах. При этом задолженность по расчетом с покупателями, обеспеченная векселями, продолжает учитываться по счетам дебиторской задолженности (62 и др.). При невыполнении векселедателем или другим плательщиком долговых обязательств организация-векселедержатель обязана возвратить полученные в результате дисконтирования векселей денежные средства банкам. Перечисленные средства списываются с кредита денежных счетов в дебет счета 66 или 67. Просроченные обязательства по векселям остаются на счетах учета дебиторской задолженности.

     Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому  покупателю (заказчику) и по каждому  предъявленному счету. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных:

· По расчетным  документам, срок оплаты которых не наступил;

· Не оплаченным в срок расчетным документам;

· Полученным авансам;

· Векселям, срок поступления денег по которым не наступил;

· Векселям, дисконтированным (учтенным) в банке;

· Векселям, по которым денежные средства не поступили  в срок.

     В настоящее время организации  могут создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы, услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, не погашенная в установленные договором сроки и не обеспеченная соответствующими гарантиями. Резервы сомнительных долгов создаются на основе проведенной инвентаризации дебиторской задолженности. Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния организации - должника и оценки вероятности погашения ею долга.

     На  сумму создаваемых резервов сомнительных долгов дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». Списание невостребованных долгов, признанных сомнительными, отражают по дебету счета 63 с кредита счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Списанные долги должны учитываться в течение 5 лет на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». По окончании отчетного года суммы резервов сомнительных долгов, созданные в предыдущем отчетном году и не использованные в отчетном периоде, присоединяются к прибыли отчетного года и записываются в дебет счета 63 с кредита счета 91.

     Основные  хозяйственные операции, отражающие расчетные операции с покупателями и заказчиками, приведены в табл.4.

Табл. 4