Учет расчетов в бюджет по налогам на примере Филиала «Белоруснефть-Нефтехимпроект»

     На Филиале «Белоруснефть-Нефтехимпроект» налог за пользование природными ресурсами исчисляется и уплачивается ежемесячно исходя из фактического объема выбросов загрязняющих веществ в окружающую среду. Расчет налога за выбросы производится из фактического количества загрязняющих веществ, выброшенных в атмосферный воздух, объема сточных вод, фактически выброшенных в поверхностные водные объекты. Количество загрязняющих веществ определяется по первичным учетным документам и по итогам года и должно соответствовать данным государственной статистической отчетности.

     Налог на добычу природных ресурсов и выбросов загрязняющих веществ в окружающую среду сверх установленных лимитов  исчисляется и уплачивается в бюджет начиная с месяца, в котором будет допущено превышение установленных лимитов на текущий год.

     Начисленные суммы налога за добычу природных  ресурсов и выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду в  пределах установленных лимитов  относятся на себестоимость продукции, а за добычу природных ресурсов и  выбросы загрязняющих веществ в  окружающую среду сверх установленных  лимитов погашаются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, т.е. его начисления отражается по дебету счёта 99 «Прибыли и убытки» и кредиту 68 «Расчеты с бюджетом».

     Различные виды материального обеспечения  лиц, не участвующих в трудовом процессе, финансируются из соответствующих  фондов социального обеспечения. Среди  них ведущим является Фонд социальной защиты населения Министерства социальной защиты Республики Беларусь. Плательщиками  отчислений в этот фонд являются юридические  лица Республики Беларусь, их филиалы, другие структурные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный  счет, независимо от подчиненности  и форм собственности, индивидуальные предприниматели, граждане, которым законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора с работниками, а также работающие граждане. Ставка отчислений 34% от начисленного фонда оплаты труда за отчетный месяц. Не подлежат обложению налогом суммы начисленных пособий работникам предприятия, выплачиваемым за счет фонда социальной защиты (по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, на погребение и т.п.), денежная компенсация за неиспользованный отпуск, единовременные выплаты в связи с юбилейными датами и т.п.

     По  данному налогу предприятием ежеквартально  составляется «Отчет о средствах  социальной защиты». В годовой отчете отражается облагаемый фонд оплаты труда  по кварталам и в целом за год, сумма начисленных в фонд платежей по месяцам квартала и в целом  за год, размер расходов, подлежащих возмещению из фонда по месяцам квартала и  за год, зачтенная и уплаченная за отчетный период и остаток задолженности  на конец периода.

     На Филиале «Белоруснефть-Нефтехимпроект» существует следующий порядок расчетов с фондом: сумму фактически начисленных отчислений за отчетный период уменьшают на сумму израсходованных за этот же период средств фонда. Учет расчетов с фондом социальной защиты населения ведется на синтетическом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». По кредиту отражается задолженность предприятия перед фондом, а по дебету – расходование средств фонда и погашения задолженности.

     Начисленные отчисления в фонд социальной защиты населения в учете Филиала «Белоруснефть-Нефтехимпроект» относятся на счета издержек производства (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в  производстве») с кредита счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Кредитовый остаток по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию» показывает задолженность предприятия перед фондом социальной защиты населения.

     Кроме этого, в бухгалтерском учете  Филиала «Белоруснефть-Нефтехимпроект» на сумму начисленных налогов, включаемых в себестоимость продукции делаются следующие бухгалтерские проводки:

     Д-т  счета 20 «Основное производство»

     К-т  счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - по отчислениям в государственный  фонд содействия занятости РБ;

     К-т  счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - по налогу за пользование природными ресурсами и загрязнение окружающей среды в пределах установленных  норм (экологический налог);

     Таким образом, рассмотрев систему налогов, относимых на себестоимость, можно  сделать вывод, что эти налоги оказывают наибольшее влияние на финансовое состояние предприятия, но основным их них, влияющим на затраты предприятия являются страховые взносы и отчисления в ФСЗН, которые на прямую зависят от начисленного фонда оплаты труда за отчетный период и так как составляют наибольший процент (35%) от налогооблагаемой базы. Так как постоянный рост заработной платы обеспечивает соответствующее увеличение изъятий средств у налогоплательщиков, следовательно это может привести к ухудшению финансового состояния предприятия. Также можно отметить, что под оплатой труда в широком смысле слова понимаются не только расходы на заработную плату, но и другие социальные затраты, связанные с использованием рабочей силы. 

     С 1 января 2000 года предприятия Республики Беларусь перешли на новый порядок исчисления налога на добавленную стоимость. В связи с этим  в соответствии с Законом Республики Беларусь № 1319 от 19 декабря 1991 «О налоге на добавленную стоимость» (с изменениями и дополнениями) Министерством финансов Республики Беларусь разработан и утвержден приказом от 28.12.1999 года № 380 «Порядок отражения в бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость». Для учета НДС по реализованным товарам (работам, услугам) плательщикам налога необходимо ведение журнала учета выдаваемых первичных учетных, платежных и расчетных документов, в котором предварительно учитываются сведения по НДС.

     Для учета сумм НДС по приобретенным  товарно-материальным ценностям на Филиале «Белоруснефть-Нефтехимпроект» заведен журнал учета получаемых от поставщиков первичных учетных, платежных и расчетных документов, применяемых при отгрузке товаров, выполнении работ, оказании услуг, в которых указываются сведения по НДС. По мере оплаты платежных документов показатели, отраженные в журнале учета получаемых первичных документов, переносятся в книгу покупок.

     Налог на добавленную стоимость. Объектом налогообложения являются обороты  по реализации товаров (работ, услуг) на территории Республики Беларусь (за исключением  оборотов по реализации товаров (работ, услуг), освобождаемых от обложения  налогом на добавленную стоимость). При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя изо всех доходов налогоплательщика, полученных им в денежной, натуральной и иной форме. При реализации товаров (работ, услуг) налог исчисляется по итогам каждого налогового периода по всем операциям по реализации товаров (работ, услуг), а также по всем изменениям налоговой базы в соответствующем налоговом периоде (календарном месяце).

     Источником  погашения исчисленной суммы  налога является налоговая база, куда относится товар (работа, услуга), по которому исчислен налог.

     Учет  расчетов с бюджетом по НДС ведется  на счете 68 «Расчеты с бюджетом» (субсчет  «НДС»). Исчисленные предприятием суммы  НДС в учете отражаются следующими проводками:

     К-т  сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

     К-т  сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

     К-т  сч. 97 «Расходы будущих периодов»

     На  сумму уплаченного налога, принимаемого к зачету в отчетном периоде, делаются проводки:

     Д-т  сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»(субсчет  НДС)

     К-т  сч. 18 «НДС по приобретенным ценностям» (субсчет 2 «Уплаченный налог»).

     После определения суммы НДС, подлежащей перечислению в бюджет, составляется проводка:

     Д-т  сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет НДС)

     К-т  сч. 51 «Расчетный счет» - на сумму перечисленного налога

     В соответствии с законодательством  НДС определяется исходя из стоимости  товаров без НДС, ставки НДС (стоимость  товара без НДС * 20%/100)

     Начиная с 1 января 2000 года, в отгрузочных  документах поставщики обязаны выделять суммы НДС.

     Согласно  пункту 2 Порядка отражения в бухгалтерском  учете налога на добавленную стоимость  для учета налога по приобретенным  товарам (работам, услугам) используется счет 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», к которому открываются следующие субсчета:

     18-1 «Приобретающийся к уплате налог», 18-2 «Уплаченный налог».

     На  субсчете 18-1 отражаются причитающиеся  суммы налога, указанные в первичных  документах по приобретению товаров (работ, услуг), к уплате в бюджет Республики Беларусь.

     На  субсчете 18-2 отражаются фактически уплаченные суммы налога  по приобретенным  товарам (работам, услугам), а также  ввезенным на территорию Республики Беларусь.

     При оприходовании в бухгалтерском  учете товаров (работ, услуг) сумма  налога, указанная  в первичных  документах, в стоимость товаров (работ, услуг) не включается, а учитывается  на счете 18 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям».

     На  указанную в первичных документах стоимость товаров (работ, услуг) без  налога дебетуются счета учета товаров (работ, услуг) (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 20 «Основное производство» и др.) и кредитуются соответствующие счета расчетов.

     Налогоплательщики ежемесячно предоставляют налоговым  органам налоговую декларацию по установленной форме до 20-го числа  каждого месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (приложение 2), где  отражается налоговая база НДС, налоговые  вычеты и сумма начисленного налога. Налоговая декларация по налогу составляется на основании данных бухгалтерского учета по заготовке материальных ценностей, реализации продукции, товаров (работ, услуг) и других активов, данных первичных учетных и расчетных документов.

     Ежегодно  в бюджете республики предусматривается  образование целевых бюджетных  фондов, предназначенных для финансирования приоритетных государственных расходов и мероприятий под контролем  фискальных органов государства. Фонды  формируются в основном за счет налогов  и отчислений, которым в законодательном  порядке придается целевое назначение.

     Объединенный  налог от выручки, в который входят отчисления в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и отчисления в дорожный фонд.

     Плательщиками налога являются все юридические  лица независимо от форм собственности.

     Объект  налогообложения:

• Выручка от реализации продукции, работ и услуг без НДС
• Для предприятий, занимающихся производственной деятельностью, оказанием услуг
• Валовой доход – для предприятий, занимающихся торгово-закупочной деятельностью, снабженческо-сбыточной деятельностью, общественным питанием, бытовым обслуживанием.

     Корреспонденция счетов:

• При отражении начислений единого налога Д-т 90 «Реализация» - К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
• При отражении перечислений налога в бюджет Д-т 68
• «Расчеты по налогам и сборам»- К-т 51 «Расчетный счет»