Учет расчетов в бюджет по налогам на примере Филиала «Белоруснефть-Нефтехимпроект»

     Данная  классификация необходима как для  составления налоговых расчетов, составления отчетности с использованием машинной обработки данных, так и  для проведения научно-практических исследований. Пользуясь такой классификацией, можно определить роль каждого налога и налоговой группы по отношению  к республиканскому бюджету, местным  бюджетам, по отношению к финансовому  состоянию как налогоплательщиков, так и государства.

     Наибольшее  распространение получило деление налогов по способу изъятия на прямые и косвенные. Прямыми называются налоги, которыми непосредственно облагаются налогоплательщики. Объектом прямого налогообложения выступает имущество или доход налогоплательщика. Прямые налоги делятся на реальные и личные.

     Реальные  налоги построены без учета личности плательщика и уровня доходности объекта обложения. Сам факт наличия  имущества является основанием для  обложения. Первыми видами реальных налогов были поземельный и подомовой. К реальным налогам относятся также промысловый налог, налог на ценные бумаги.

     Личные  налоги – это налоги, взимаемые  с доходов и имущества налогоплательщиков. В мировой практике налогообложения  они представлены следующими видами: подоходный налог с населения, поимущественный  налог, подушный налог, налог с наследства и дарений, налог на прибыль, налог  на сверхприбыль и др.

     Принципиально важно, что в процессе взимания прямых налогов между государством и  плательщиками налогов устанавливаются  прямые денежные отношения.

     Косвенные налоги – это налоги на товары и  услуги, оплачиваемые в цене товара или включенные в тариф. При косвенном  обложении государство становится участником распределения новой стоимости, заявляя о своих правах на часть этой стоимости в момент реализации товаров или услуг. В отличии от прямых, косвенные налоги не связаны непосредственно с доходом или имуществом плательщика. Плательщиком этих налогов становится потребитель (покупатель) товаров или услуг, облагаемых косвенными налогами. Собственник товара, или лицо, оказывающее услуги, является сборщиком налога. В настоящее время, значительная часть косвенных налогов включается собственником в цену товара или услуг.

     Косвенные налоги отличаются простотой взимания, их применения дает эффект даже в условиях падения производства. Покупатель товара налог не платит, но покупая товар  по цене, в которую уже входит этот налог, он тем самым является его плательщиком.

     Косвенные налоги можно подразделить на универсальные, индивидуальные, монопольные (фискальные), таможенные пошлины.

     К универсальным налогам относится  НДС, которым облагается большинство  товаров (работ, услуг).

     Индивидуальными налогами являются акцизы, которыми облагаются отдельные виды товаров, услуги или  обороты на определенной стадии воспроизводства.

     Монопольные налоги – это вид налогов, реализация которых является монополией государства, например, реализация табака, спиртных напитков, спичек, соли и т.д. Монополия государства на реализацию таких товаров может быть полной или частичной.

     Таможенные  пошлины – это косвенный вид  налогов, взимаемых при перемещении  товаров (работ, услуг) через таможенную границу.

     Перечисляют косвенные налоги в бюджет производители  и импортеры товаров, фактическими же плательщиками являются потребители  этих товаров, оплатившие их в составе  цены. Косвенные налоги считаются  наиболее удобными для государства, поскольку они являются устойчивыми  видами доходов государственного бюджета  и не зависят от результатов финансовой деятельности предприятий. Помимо этого, механизм их взимания достаточно прост и прозрачен для контроля со стороны налоговых и других органов.

     Прямые  и косвенные налоги имеют свои преимущества и недостатки. Основным преимуществом прямого налогообложения  является то, что прямые налоги –  это более определенный, твердый  и постоянный источник доходов бюджета, они в большей степени соразмеряются  с платежеспособностью налогоплательщиков, расходы же на их взимание относительно невелики. К недостаткам можно  отнести уклонение от уплаты налогов, уменьшение склонности к сбережениям  и инвестициям при повышении  налоговых ставок.

     Косвенное налогообложение, во-первых, приносит большие доходы в бюджет, так как  имеет источником продажу товаров, во-вторых, косвенные налоги, будучи заложенными в цену товара, уплачиваются незаметно для налогоплательщика  и, наконец, в-третьих, они не сопровождаются уклонениями от уплаты, поскольку взимаются в момент приобретения  товара. Недостатки косвенных налогов обусловлены их регрессивным характером, то есть обратной пропорциональностью платежеспособности налогоплательщиков и большими расходами на взимание. Кроме того, косвенные налоги увеличивают цену товара. Недостатком косвенных налогов является то, что они практически не учитывают уровень платежеспособности плательщиков налогов. 

2. Организация учета расчетов по налогам и сборам на исследуемом предприятии

     «Белоруснефть-Нефтехимпроект»  Республиканского унитарного предприятия  «Производственное объединение  «Белоруснефть»- ведущее нефтяное предприятие  в Республике Беларусь, работающее в сфере нефтедобычи более 40 лет. Основными направлениями его  деятельности являются добыча нефти и газа, нефтяной сервис, переработка углеводородного сырья, производственная наука, машиностроение, реализация продуктов переработки нефти и газа внутри страны и за ее пределами.

     Бухгалтерский учет ведется с применением правил двойной записи и системы счетов, предусмотренной Рабочим планом счетов бухгалтерского учета Филиала «Белоруснефть-Нефтехимпроект» с разбивкой по субсчетам и счетам аналитического учета.

     Требования  и распоряжения главного бухгалтера (лица, его заменяющего) по вопросам соблюдения правил ведения учета, документального  оформления хозяйственных операций и представления в бухгалтерию  для учета необходимых документов и сведений, являются обязательными  для всех структурных подразделений  и работников организации.

     Все хозяйственные операции должны оформляться  оправдательными документами. Эти  документы служат первичными учетными документами, на основании которых  ведется бухгалтерский учет.

     Учет  хозяйственных операций в организации Филиала «Белоруснефть-Нефтехимпроект» ведется по рабочему плану счетов, который разработан в соответствии с типовым планом счетов. Синтетический учет осуществляется по принципу журнально-ордерной формы учета. Первичные учетные документы составляются по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Аналитический учет ведется с применением субсчетов и аналитических счетов на основании Типового плана счетов на регистрах бухгалтерского учета, обеспечивающих сверку данных аналитического и синтетического учета.

     Организация ведет оперативный и бухгалтерский  учет, представляет в установленном  порядке статистическую отчетность. Хозяйственный отчетный период в  организации устанавливается с 1 января по 31 декабря.

     Синтетический учет расчетов по налогам и сборам ведется на Филиал «Белоруснефть-Нефтехимпроект» на счетах 68 «Расчеты с бюджетом», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

     Начисление  налога на прибыль отражается в бухгалтерском  учете Филиал «Белоруснефть-Нефтехимпроект»  следующей проводкой:

     Д-т  сч. 99 «Прибыли и убытки»,

     К-т  сч. 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Налог на прибыль».

     На Филиале «Белоруснефть-Нефтехимпроект» облагаемая налогом прибыль исчисляется исходя из балансовой прибыли, отраженной на счете 99 «Прибыли и убытки», на которой зачисляется прибыль от реализации продукции, работ, услуг, а также прибыли от реализации основных средств и прочих активов и доходов от внереализационных операций.

     Исчисленная на счете 90 облагаемая прибыль уменьшается  на сумму налога на недвижимость, а  также на сумму льготируемой прибыли  и умножается на ставку налога на прибыль.

     При перечислении сумм налога на прибыль  в бюджет дебетуется счет 68 «Расчеты с бюджетом» и кредитуется  счет 51 «Расчетный счет».

     По  налогу на прибыль налоговым органам  также предоставляется соответствующий  расчет. Если предприятие пользуется льготами по уплате налога на прибыль  то, одновременно с расчетом налога они должны предоставить в инспекцию  Государственного налогового комитета соответствующие справки. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2 Методика и практика  исчисления, уплаты  и учета налогов 

2.1.Учет  налогов и отчислений, включаемых в себестоимость  продукции 

     Каждая  организация, прежде чем начать производство продукции, определяет какую прибыль, доход оно может получить. Прибыль  предприятия зависит от двух основных факторов: цена и издержки на е реализацию. Цена на рынке есть следствие взаимодействия спроса и предложения под воздействием свободной конкуренции и законов  рыночного ценообразования. Цена не может изменяться в зависимости  от желания субъектов рынка. Другое дело затраты – они могут снижаться  или возрастать в зависимости  от объема потребляемых трудовых и  материальных ресурсов, уровня технической  оснащенности организации и других факторов.

     В себестоимость продукции включается следующие виды налогов:

     Отчисления  в фонд социальной защиты населения;

     Отчисления  в «Белгосстрах» от фонда заработной платы;

     Экологический налог.

     К выплатам, включаемых в состав фонда  заработной платы для целей уплаты единого платежа относятся:

1. Заработная плата
2. Поощрительные выплаты
3. Компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда
4. Оплата за неотработанное время
5. Отдельные выплаты социального характера

     Предприятие уплачивает обязательные страховые  взносы не реже двух раз в месяц, в дни выплаты заработной платы  за первую и вторую половины месяца. При этом форма и способы выплат, осуществляемых в пользу работников не имеют значения. Окончательный расчет по платежам в Фонд за истекший месяц производится не позднее дня, установленного для выплаты заработной платы за вторую половину месяца.

     Согласно  Закона Республики Беларусь от 23.12.1991 №1335 «О налоге за пользование природными ресурсами (экологический налог)»  плательщиками экологического налога являются юридические лица Республики Беларусь, их филиалы, другие структурные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, участники договора о совместной деятельности, которым поручено ведение общих дел либо которые получили выручку от этой деятельности до ее распределения, осуществляющие предпринимательскую деятельность, а также индивидуальные предприниматели. Они становятся плательщиками данного налога в том случае, когда осуществляют добычу природных ресурсов, или производят выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду. Таким образом, объектом обложения экологическим налогом являются объемы добываемых из природной среды ресурсов, объемы переработанных нефти и нефтепродуктов.

     Постановлением  Совета Министров Республики Беларусь от 5 февраля 2002 № 146 были утверждены ставки экологического налога, которые применяются с 1 января 2002 г. За выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду сверх установленных лимитов и за сбросы сточных вод и выбросы загрязняющих веществ в атмосферу, осуществляемые без установленных лимитов налог взимается в 15-ти кратном размере действующей ставки налога. За превышение установленных годовых лимитов объемов добычи природных ресурсов и за добычу природных ресурсов без установленных годовых лимитов налог взимается в 10-ти кратном размере действующей ставки налога за пользование природными ресурсами.