Учет расчетов с внебюджетными фондами

1.4.1 Взносы на обязательное пенсионное страхование

    Взносы  на обязательное пенсионное страхование  начисляются на выплаты, определенные ст.7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ. Для учета взносов к счету 69-2 «Расчеты по пенсионному страхованию» открываются следующие субсчета:

    69-2-1 «Расчеты по страховой части  трудовой пенсии»;

    69-2-2 «Расчеты по накопительной части  трудовой пенсии».

    В бухгалтерском учете начисление и перечисление взносов в ПФ отражается следующими проводками:

    Д 69-2-1 К 51 — перечислены страховые  взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;

    Д 69-2-2 К 51 — перечислены страховые  взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

    Тарифы  страховых взносов на обязательное пенсионное страхование установлены Федеральным законом от 21.07.2009 № 213-Ф3.

    В соответствии с Федеральным законом  от 20.07.2004 № 70- ФЗ с 01.01.2005 г. работники  делятся на две возрастные группы:

• родившиеся в 1966 году и ранее;
• родившиеся в 1967 году и позже.

В Пенсионный фонд РФ. По страховым пенсионным взносам в ПФР распределение ставок по страховой и накопительной части:

1. Для всех страхователей (за исключением сельхозпроизводителей, организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и организаций, применяющих специальные налоговые режимы) применяются следующие тарифы страховых взносов:

2.  Для

    - организаций и индивидуальных  предпринимателей, имеющих статус  резидента технико-внедренческой  особой экономической зоны 

    - организаций и индивидуальных  предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения

    - организаций и индивидуальных  предпринимателей, уплачивающих ЕНВД 

     - для общественных организаций  инвалидов, а также плательщиков  страховых взносов, производящих  выплаты и иные вознаграждения  физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, в отношении указанных выплат и вознаграждений

3.Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих единый сельскохозяйственный налог.

4. Тарифы страховых взносов для страхователей, не производящих выплаты физическим лицам

 Тарифы  страховых взносов, уплачиваемые  в Пенсионный фонд РФ

1.4.2 Сроки уплаты страховых взносов в ПФ РФ

    Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ предусмотрен переход с 01.01.2010 года от принципа авансовых  платежей по страховым взносам с  начислением пени по итогам квартала к ежемесячным обязательным платежам с начислением ежемесячной пени за каждый день просрочки.

    Статьей 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ установлены порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов. В течение расчетного периода страхователь обязан уплатить страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж.

    Сумма страховых взносов, подлежащая перечислению в соответствующие государственные внебюджетные фонды, определяется в полных рублях. Сумма страховых взносов менее 50 копеек отбрасывается, а сумма 50 копеек и более округляется до полного рубля. Уплата страховых взносов производится отдельными расчетными документами, направляемыми в Пенсионный фонд РФ, ФСС, ФФОМС и ТФОМС на соответствующие счета Федерального казначейства.

    Страховые взносы во внебюджетные фонды перечисляются  по месту постановки организации  на налоговый учет. Если у организации есть обособленные подразделения (филиалы, представительства), которые имеют отдельный баланс, расчетный счет или начисляют доходы в пользу работников, то налоги и взносы уплачиваются как по месту нахождения головной организации, так и по месту нахождения ее подразделений.

    Сумма взносов, подлежащая уплате по месту нахождения подразделения организации, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к конкретному налоговому периоду.

    Согласно  приказу от 24.01.2005 № 9н «Об утверждении  формы декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, и инструкции о порядке ее заполнения» декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам; организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, представляется страхователями в территориальные органы ФНС России не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом.

    Обособленные  подразделения организаций, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организаций по представлению декларации по месту своего нахождения.

    Для плательщиков страховых взносов  — индивидуальных предпринимателей, адвокатов и нотариусов, занимающихся частной практикой, ст. 16 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ установлено правило, по которому уплатить взносы за расчетный период они обязаны не позднее 31 декабря текущего календарного года отдельными расчетными документами в Пенсионный фонд РФ, ФФОМС и ТФОМС. Причем перечисление авансовых платежей такими плательщиками не предусмотрено. Расчет по начисленным и уплаченным взносам подается в территориальный орган Пенсионного фонда РФ до 1 марта календарного года, следующего за истекшим расчетным периодом, по форме, которая утверждается органом исполнительной власти.

Глава II Практическая часть

    В течение расчетного периода, коим является календарный год, компания или предприниматель  уплачивают страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей. Каждый ежемесячный платеж должен быть уплачен в срок не позднее 15 го числа календарного месяца, следующего за месяцем, за который начисляется платеж. Фирмы и коммерсанты рассчитывают и перечисляют суммы страховых взносов отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд. При этом сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, начисленная к уплате в ФСС России, уменьшается на сумму выплаченных соответствующих пособий.

2.1 Пример 1

    Сумма выплат по зарплате ООО "Якорь" в  январе 2010 г. составила 159 000 руб. При  этом заработная плата административно - управляющего персонала - 69 000 руб., а работников производственного подразделения - 90 000 руб. Один сотрудник производственного подразделения болел 5 календарных дней. Пособие по нетрудоспособности было выплачено в сумме 3500 руб., в т. ч. из средств организации за первые 2 дня болезни ему было выплачено пособие в сумме 1400 руб. Кроме того, другому работнику по заявлению была выплачена материальная помощь в размере 5500 руб.

    Компания  применяет общий режим налогообложения, не имеет права на применение пониженных ставок взносов.

    В 2010 г. компания должна уплатить:

• в Пенсионный фонд РФ - 20,0%
• в ФСС России - 2,9%;
• в ФФОМС - 1,1%;
• в ТФОМС - 2,0%.

    Рассчитаем  суммы страховых взносов за январь 2010 г. Базу для начисления страховых  взносов определяют отдельно в отношении  каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом. Мы для упрощения расчетов будем рассчитывать в целом по подразделениям.

    База по административному подразделению - 69 000 руб.

    При формировании базы по производственному подразделению не будут учитываться суммы пособий по нетрудоспособности и материальной помощи в размере 4000 руб. Оставшуюся часть материальной помощи (1500 руб.) надо включить в базу для начисления взносов.

    Размер базы для начисления страховых взносов: 90 000 + 1500 = 91 500 руб.

    Таким образом, взносы будут начислены в следующих суммах.

    1. По административному подразделению:

• в ПФР: 69 000 руб. x 20,0% : 100% = 13 800 руб.;
• в ФСС России: 69 000 руб. x 2,9% : 100% = 2001 руб.;
• в ФФОМС: 69 000 руб. x 1,1% : 100% = 759 руб.;
• в ТФОМС: 69 000 руб. x 2,0% : 100% = 1380 руб.

    2. По производственному подразделению: 

• в ПФР: 91 500 руб. x 20,0%: 100% = 18 300 руб.;
• в ФСС России: 91 500 руб. x 2,9% : 100% = 2653,5 руб.;
• в ФФОМС: 91 500 руб. x 1,1% : 100% = 1006,5 руб.;
• в ТФОМС: 91 500 руб. x 2,0% : 100% = 1830 руб.

    Суммы страховых взносов к уплате в  бюджет определяются в полных рублях. Поэтому бухгалтеру ООО "Якорь" надо провести округление сумм взносов  по производственному подразделению. Сумма страховых взносов менее 50 копеек отбрасывается, а сумма в 50 копеек и более округляется до полного рубля. В итоге надо скорректировать следующие суммы.

    По производственному подразделению: 

• в ФСС России - 2654 руб.;
• в ФФОМС - 1007 руб.

    В связи с тем что один из работников производственного подразделения болел в течение отчетного месяца, сумму начисленных взносов в ФСС России надо уменьшить на сумму пособия по нетрудоспособности, выплачиваемую за счет средств ФСС России.

    Ее размер составит: 3500 - 1400 = 2100 руб.

    Сумма к уплате в ФСС России составит: 2654 - 2100 = 554 руб.