Учет расчетов с внебюджетными фондами

    В бухучете страховые взносы отражаются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». При общей системе налогообложения, при расчете налога на прибыль организаций начисленные суммы страховых взносов включаются в состав расходов по обязательным видам страхования (п. 2 ст. 263 НК РФ). Если организация применяет УСН и платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то страховые взносы включаются в состав расходов компании (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) и уменьшат налоговую базу в день перечисления их в бюджет (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Если организация применяет УСН с объектом налогообложения доходы или ЕНВД, то страховые взносы уменьшают сумму начисленного налога

    В бухучете расчеты по взносам на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование следует отражать на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Аналитический учет ведется отдельно по каждому виду страховых взносов, для этого к счету 69 открываются субсчета:

    – «Расчеты с ПФР по страховой части  трудовой пенсии»;

    – «Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии»;

    – «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»;

    – «Расчеты с ФФОМС»;

    – «Расчеты с ТФОМС».

    При наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования  и обеспечения к счету 69 "Расчеты  по социальному страхованию и обеспечению" могут открываться дополнительные субсчета. Примером такого случая может быть субсчет по расчетам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

    Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции со: счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации; счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - в части отчислений, производимых за счет работников организации.

    Кроме того, по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" - суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.

    По  дебету счета 69 "Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению" отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

    Суммы начисленных страховых взносов  отражаются по дебету тех счетов бухгалтерского учета, по которым отражается начисление заработной платы или других доходов работников организации:

    Д 20, 23, 25, 26 29, 44, ... К 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование» — начислены страховые взносы с заработной платы работников организации в части, подлежащей перечислению в ФСС;

    Д 20, 23, 25, 26 29, 44, ... К 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС» — начислены страховые взносы с заработной платы работников организации в части, подлежащей перечислению в ФФОМС;

    Д 20, 23, 25, 26 29, 44, ... К 69 субсчет «Расчеты с ТФОМС»— начислены страховые взносы с заработной платы работников организации в части, подлежащей перечислению в ТФОМС;

    Д 20, 08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2.… К 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии» — начислены пенсионные взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;

    Д 20, 08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2.… К 69 субсчет «Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии» — начислены пенсионные взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

    Данные  проводки делаются в последний день месяца по итогам всех выплат, начисленных в этом периоде (ч. 3 ст. 15 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Если организация понесла расходы на социальное страхование (выплата больничных пособий, оплата декретного отпуска и т. д.), их сумма уменьшает сумму страховых взносов, зачисляемых в ФСС России. Эта операция отражается проводкой:

    Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование» Кредит 70 — начислены расходы на государственное социальное страхование (больничные, пособие по беременности и родам и т. д.).

    Суммы, полученные от ФСС России в счет возмещения расходов организации на обязательное социальное страхование, отражаются проводкой:

    Дебет 51 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование» — получены деньги от ФСС России в счет возмещения расходов на обязательное социальное страхование.

    Уплата  страховых взносов в бухучете отражается проводками:

    Дебет 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии» Кредит 51 — перечислены пенсионные взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;

    Дебет 69 субсчет «Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии» Кредит 51 — перечислены пенсионные взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии;

    Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование» Кредит 51.

    В том случае, когда организация  осуществляет строительство для  собственных нужд, проводит реконструкцию  объектов основных средств, то начисление страховых взносов во внебюджетные фонды с заработной платы работников, занятых на этих работах, отражаются в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

    Если  организация осуществляет работы, доходы от которых учитываются как прочие (например, операционные или внереализационные), то суммы начисленной заработной платы работникам, занятым на таких работах, облагаются страховыми взносами во внебюджетные фонды.

    Когда организация создает резервы  предстоящих расходов под выполнение тех или иных работ, то страховые  взносы во внебюджетные фонды с заработной платы работников, занятых на этих работах, начисляются также за счет созданного резерва следующей проводкой:

    Д 96 К 69-1-1 — отражены страховые взносы во внебюджетные фонды с заработной платы работников, начисленной за счет ранее созданного резерва.

    При выполнении работником организации  работ, затраты по которым учитываются  в составе расходов будущих периодов, то начисление страховых взносов во внебюджетные фонды с заработной платы таких работников отражается в корреспонденции со счетом 97 «Расходы будущих периодов».

    Когда в результате стихийных бедствий организации причинены убытки, то заработная плата работников, занятых по ликвидации этих последствий, отражается на счете 99 «Прибыли и убытки». Соответственно и страховые взносы во внебюджетные фонды, начисленные с оплаты труда таких работников, будет учитываться на счете 99.

    По  кредиту этого счета показывается задолженность организации перед органами социального страхования и обеспечения граждан. Эта задолженность формируется за счет средств предприятия.

    При этом дебетуются счета, на которых отражено начисление оплаты труда или счет 99 "Прибыли и убытки" (в части пеней и штрафов).

    Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению" обычно имеет кредитовое сальдо, которое означает задолженность  организации, а может иметь и  дебетовое сальдо, которое означает задолженность органов социального  страхования и обеспечения перед предприятием. Дебетовое сальдо обычно возникает по расчетам по социальному страхованию, когда сумма взносов, причитающихся с предприятия, оказывается меньше сумм, выплачиваемых работникам за счет платежей на социальное страхование (пособия по временной нетрудоспособности, пособия по беременности и родам и т.п.)

    Аналитический учет по счету 69 "Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению" ведется  в разрезе каждого вида расчетов.

    1.4 Отчетность по страховым взносам

    С 2010 года администрированием страховых взносов будут заниматься сами фонды. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года и календарный год.

    Сроки сдачи расчетов в ФСС до 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным кварталом, каждая организация должна представить отчет в территориальный орган ФСС.

    В Пенсионный фонд РФ отчет по начисленным  и уплаченным взносам в Пенсионный фонд РФ и в ФОМС будет сдаваться  ежеквартально до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом (п.9 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Отчитываться по страховым взносам плательщик будет четыре раза в год в указанные выше сроки, т. е. до 1 мая, 1 августа, 1 ноября, 1 февраля.

    Отчетность  по обязательному пенсионному и медицинскому страхованию организации будут представлять в территориальные органы Пенсионного фонда РФ одновременно по единой форме.

    В случае прекращения деятельности организации (в связи с ликвидацией) либо индивидуального  предпринимателя (ч. 15 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ) расчеты представляются до дня его отчета. Расчет по начисленным и уплаченным взносам плательщики, не производящие выплат физическим лицам, подают в территориальный орган Пенсионного фонда РФ до 1 марта календарного года, следующего за истекшим расчетным периодом, по форме, которая утверждается органом исполнительной власти (ч.5 ст.16 Федерального закона от 24.07.2009 № 212- ФЗ).

    Помимо  этого до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, надо представить отчеты в территориальный орган Пенсионного фонда РФ расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в фонды обязательного медицинского страхования.

    В Соответствии с п.12 ст.37 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ в 2010 году отчетными  периодами персонифицированного учета признаются полугодие и календарный год. Отчет по персоницированному учету надо будет представить соответственно до 1 августа 2010 и до 1 первого февраля 2011. С 1 января 2011 года отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев и календарный год.

    В 2010 году страхователи, выплачивающие  доходы физическим лицам, со среднесписочной численностью более 100 человек за предыдущий календарный год обязаны сдавать отчетность только в электронном формате и скреплять ее электронной цифровой подписью. Также обязаны поступать и вновь созданные или реорганизованные страхователи при превышении установленной численности (ст. 61 Федерального закона от 24.07.2009 № 212- ФЗ). С 2011 года указанный предел численности работников будет снижен со 100 до 50 человек (п.10 ст.15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

    Законодательством предусмотрено 26 новых форм. В них входят декларации, акты по результатам проверок, акты сверок и другие документы.

    За  непредставление расчетов в установленный  срок в ст.46 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ предусмотрена следующая  ответственность:

• до 180 дней — штраф от 5% до 30% суммы страховых взносов, но не менее 100 руб.;
• свыше 180 дней — штраф 30% суммы страховых взносов, подлежащей уплате на основе этой отчетности, и 10% суммы страховых взносов, подлежащей уплате на основе этой отчетности, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го календарного дня, но не менее 1 000 руб.