Учет расчетов с учредителями

     Учредителем является нерезидент и уставный капитал формируется в иностранной валюте, согласно перечню дат совершения отдельных операций в иностранной валюте (ПБУ 3/2006) величина уставного капитала указанного общества пересчитывается в рубли по курсу на дату регистрации юридического лица.[8]

     В таблице №2 отражены записи принятые в бухгалтерском учете ООО «ПроТрансЭкспорт». 

Таблица №2 – Отражение операций совершенных  в иностранной валюте.

2.3 Налоговый учет

     Порядок налогообложения доходов учредителей  – физических лиц регулируется Инструкцией  о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц, утверждённой постановлением Министерства по налогам и сборам.

     Получаемые  физическими лицами доходы в виде дивидендов по акциям, а также доходы, получаемые при распределении прибыли (дохода) юридического лица, в том  числе в виде процентов на вклады физических лиц в уставном фонде (имуществе) облагаются налогом на доходы по ставке 15 процентов при их выплате. При этом налог на доходы удерживается источником выплаты и перечисляется  в бюджет не позднее дня, следующего за днём, в котором эти доходы были выплачены. Особо следует отметить, что такие доходы в совокупный доход не включаются и декларированию не подлежат.

     Кроме того, следует иметь в виду, что  не подлежат налогообложению «доходы, полученные от акционерных обществ и других организаций акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций в результате проводимой в соответствии с законодательством переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций или иных имущественных долей, распределённых между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном фонде».

     Доходы, не подлежат налогообложению в размере, пропорциональном стоимости акций  или иных имущественных долей  в уставном фонде организации, оплаченных её участниками за счёт доходов, налог  с которых был уплачен либо которые освобождены от обложения  налогом.

     Согласно  Инструкции: «Исчисление налога с сумм доходов физических лиц, образующихся в результате ликвидации или реорганизации юридических лиц, а также в результате изменения доли (пая) физического лица, производится по ставке 15 процентов при выплате указанных доходов.

Указанные доходы подлежат налогообложению в  части их превышения над обложенными  налогом доходами физического лица, использованными им на создание доли (пая) в уставном фонде юридического лица, посредством внесения вклада, паевого взноса, приобретения акций  и так далее. Выплата дохода не имеет место в случае, если доля (вклад, пай) физического лица в уставном фонде (имуществе) реорганизуемого юридического лица направляется на формирование уставного фонда образующегося юридического лица, учредителем (участником), собственником которого является это физическое лицо».[4]

     Когда общее собрание или правление  или иной орган, который согласно уставу уполномочен объявлять доходы примет о том решение, бухгалтер  обязан сделать запись:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» 
Кредит 75.2 «Расчеты по выплате доходов»

     Из  начисленной суммы должны быть удержаны налоги:

Дебет 75.2 «Расчеты по выплате доходов» 
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

     Доходы  от участия в организации, получаемые физическими лицами, облагаются налогом  по ставке 30% (ст. 224 НК РФ). При этом сумма  налога на эти доходы уменьшается  на сумму налога на прибыль, уплаченного  с прибыли, направленной на выплату  этих доходов. Если сумма налога, подлежащая зачету, превышает исчисленную сумму  налога, то разница из бюджета не возмещается (п. 2 ст. 214 НК РФ).[3] 

4.  Совершенствование  учета расчетов с учредителями  в  ООО «ПроТрансЭкспорт»

     При создании коммерческого предприятия  его учредители далеко не всегда точно  знают, сколько оборотных средств  потребуется для решения поставленных задач. Более того, они могут не располагать необходимыми финансовыми  ресурсами на момент государственной  регистрации фирмы либо уже после  формирования уставного капитала возложить  на вновь созданное предприятие  более серьезные и капиталоемкие  задачи, чем первоначально.

     Гражданское законодательство РФ и План счетов бухгалтерского учета не позволяют  оперативно маневрировать собственными источниками финансирования (в т.ч. уставным капиталам), требуя объявления размера уставного капитала до государственной  регистрации предприятия.

Поэтому все большее число учредителей  предпочитает открывать фирмы с  небольшим уставным капиталом (например, 8349 руб., что соответствует минимально допустимому уровню в 100 МРОТ), а остальную часть средств поэтапно вводить в хозяйственный оборот путем предоставления займов от физических лиц. В противном случае возникающая после регистрации потребность в дополнительном финансировании ставит целый ряд учетно–экономических проблем:

• необходимо перерегистрировать устав, что связано с денежными затратами, а главное с временными потерями, которые могут оказаться невосполнимыми в условиях современного бизнеса;
• проблемы возникающие при необходимости вывести часть ресурсов из оборота для быстрой переброски средств на создание другой компании либо в связи с выходом из общего бизнеса одного или нескольких учредителей;
• ограничения на вывод из оборота прибыли, полученной благодаря вложению дополнительных средств.

     Гражданское законодательство позволяет выплачивать  дивиденды только при сочетании  двух факторов: решения собрания акционеров и наличие балансовой прибыли.[2]

     Однако  сделать уставный капитал более  маневренным не совсем верно, т.к. тогда  он не будет отражать, с позиции  гражданского права, своего смысла. Он не будет гарантировать кредиторам их интересов.

     Возможно, для удобства упростить увеличение капитала было бы целесообразно. При  вкладах в уставный капитал в  неденежной форме, согласно Закону «Об акционерных обществах», предусмотрено то, что без оценщика в некоторых случаях можно обойтись, если стоимость имущества не более 200 МРОТ. Это на практике может вылиться в завышенную оценку, что в дальнейшем повлечет за собой спор при уменьшении уставного капитала или выходе участника из общества.[17]

     В настоящий момент важным является то, что при развитии информационных технологий, появилась возможность  публикации своего финансового состояния  в сети Интернет. Среди российских компаний, размещающих свои данные в сети Интернет – «Газпром», «Аэрофлот», «Альфа–банк», «Лукойл» и другие. Это хорошо для стимулирования международной торговли и движения капитала. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение

     Главной целью любого коммерческого предприятия  является получение прибыли в  размере, необходимом для обеспечения  нормального функционирования, включая  инвестирование средств в активы и использование прибыли на цели потребления. При этом отдача на вложенный  собственниками капитал должна быть не ниже той ставки доходности, по которой  средства могли бы быть размещены  вне предприятия. Учредитель, предоставляя капитал, теряет возможность получения  дохода от вложения имеющихся у него средств. Компенсацией должны стать  будущие доходы.

     Не  менее важной для действующего предприятия  целью является сохранение источника  дохода, т.е. собственного капитала. Значимость его для жизнеспособности и финансовой устойчивости предприятия настолько  высока, что она получила законодательное  закрепление, в Гражданском кодексе  Российской  Федерации в части  требований о минимальной величине уставного капитала; соотношении  уставного капитала и чистых активов; возможности выплаты дивидендов в зависимости от соотношения  чистых активов и суммы уставного  и резервного капитала. Таким образом, очевидно, что уставный капитал играет важную роль в работе предприятия.

     Важным  условием хорошей работы капитала является оптимальный выбор его размера, источников формирования; определение  правовых, договорных и финансовых ограничений в распоряжении текущей  и нераспределенной прибылью; выявление  приоритетности прав собственников  при ликвидации предприятия.

     В данной работе исследованы и описаны  все существенные основные принципы учета, формирование, движение и аудит  капитала, имеющие практическое значение. В этой работе аккумулированы основные сведения, позволяющие понять, что  такое уставной капитал предприятия, как он формируется, изменяется и  действует, какова роль расчётов с учредителями.  

     ООО «ПроТрансЭкспорт» осуществляет свою деятельность по всем правилам, закрепленным в нормативных документах по учету расчетов с учредителями.

     Реализация  на практике рекомендаций и предложений, направленных на совершенствование  системы бухгалтерского учета уставного  капитала и расчётов с учредителями, будет способствовать повышению  достоверности и оперативности  информации, используемой в управлении, повышению действенности бухгалтерского учета, а также усилению его контрольных  функций. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть 1) №51–ФЗ от 30.11.1994 г. (ред. 10.01.03).
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть 2) №14–ФЗ от 26.01.1996 г. (ред. 26.03.03).
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть 2) №117 от 05.08.2000 г. (ред. 06.06.03).
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная  политика  организаций»  от 9 декабря 1998 г. N 60н (ПБУ 1/98).
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утверждено 10.01.2000.№2н (ПБУ 3/2000).
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» от 28.04.01 №65н (ПБУ 6/01).
7. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» от 6.05.99 №32н (ПБУ 9/99).
8. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации. Утверждено Приказом Минфина России № 34–н от 29.07.98 г. (в ред. Приказа № 31–н от 24.03.2000 г.)
9. Приказ № 94–н от 31октября 2000г. «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово–хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (ред. 07.05.03).
10. Федеральный закон от 26.02.95 г. N 208–ФЗ «Об акционерных обществах»
11. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. №129–ФЗ
12. Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 8.02.98.№ 14–ФЗ
13. Корреспонденция счетов 2010 / Е.М. Холоденко, А.В.Ростовцев. – М.: Издательство «Экономикс Пресс», 2010. – 240 с. – (Серия «Практика бухгалтерского учета»).
14. Бухгалтерский учет: Учебник / П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевич, Н.П. Кондраков и др.; Под ред. П.С. Безруких. – 3–е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2009. – 624 с.
15. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. – М.: ЮНИТИ–ДАНА, 2002. – 476 с.
16. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учет активов и расчетных операций. Учеб. пособие / В.А.Пипко, В.И. Бережной, Л.Н.Булавина и др. – М.: Финансы и статистика, 2009. – 416с.
17. Учетная политика организации Волков Н.Г. //Бухгалтерский учет №3 2009г.