Учет расчетов с учредителями

      Основные  проводки используемые, при ведении учета расчетов с учредителями приведены в таблице № 1.

Таблица 1 – Основные проводки по счету 75 «Расчеты с учредителями» 

 

      При создании организации на установленную  сумму вкладов учредителей в уставный капитал делают запись:

Д–т 75–1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»   

К–т 80 «Уставный капитал» – на сумму 12 000 рублей

      Фактически  вложенные вклады учредителей отражают так:

Д–т 01, 04, 50, 51                                      

К–т 75–1

      Возникающее в результате приведенных выше записей  дебетовое сальдо по счету 75 «Расчеты с учредителями» на отдельные отчетные даты означает числящуюся за акционерами (участниками) задолженность, когда ими еще не внесена полная сумма произведенной подписки на акции или объявленных в учредительных документах размеров в уставный капитал.

      Одна  из важных задач финансового контроля (бухгалтерского и аудиторского) – строгое соблюдение принципа стабильности величины уставного капитала, ее соответствия размеру, зафиксированному в учредительных документах предприятия. Балансовая статья «Уставный капитал» раздела I пассива баланса должна быть тождественна зафиксированной в Уставе предприятия сумме. [10]

     При взносе в уставный капитал объектов основных средств, в качестве вклада в уставный капитал их первоначальной стоимостью признается стоимость, согласованная учредителями и указанная в учредительных документах. Объект принимается в состав основных средств, в том случае, если его стоимость подтвержденная актом оценки независимого эксперта, превышает 100–кратный размер МРОТ.[6]

      На  объекты основных средств, в денежной оценке, согласованной учредителями общества при его учреждении, в бухгалтерском учете производится запись по возникновению задолженности участника и увеличению уставного капитала:

Д–т 75–1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал».

К–т 80 «Уставный капитал» – на сумму стоимости основных средств.

      Принятие  объектов основных средств, внесенных  учредителями в счет их вклада в уставный капитал, оформляются актом приемки–передачи по форме №ОС–1. После передачи объектов в эксплуатацию в учете составляется запись:

Д–т  01 «Основные средства»

К–т  08 «Капитальные вложения» – на сумму 6500рублей.

      По  основным средствам, внесенным учредителями в качестве взноса в уставный капитал, начисляется амортизация с включением ее суммы в установленном порядке в себестоимость продукции.[6]

     Взнос в уставный капитал нематериальных активов, в том числе организационные расходы, которые представляют собой сумму расходов по созданию предприятия: плата регистрационного сбора, стоимость расходов по изготовлению печатей и штампов, стоимость затрат по открытию расчетного счета, юридические консультации, нотариальные услуги и т.д.

Поступление нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал

организации отражается в учете на основе учредительного договора и акта

(накладной)  приемки–передачи объектов.

      Нематериальные  активы равномерно (ежемесячно) переносят  свою первоначальную стоимость на издержки производства или обращения по нормам, определяемым организацией исходя из установленного срока их полезного использования. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации) в соответствии с приказом Минфина РФ от 24.03.2000 №31н.

Начисление  амортизации нематериальных активов  отражается записью:

Д–т  20 «Основное производство»

К–т сч 05 «Амортизация нематериальных активов»

      Обязательное  условие начисления амортизации  по нематериальному активу – его принадлежность организации на праве собственности.[10]

     Взнос в уставный капитал оборотных средств.

Согласно  ПБУ 5/01 «Учет материально–производственных запасов» материально–производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материально–производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ. В бухгалтерском учете по вкладам участников в уставный капитал составляются записи в зависимости от вида материально– производственных запасов:

Д–т  10 «Материалы»

К–т  75–1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» – на сумму материалов,

вносимых  участников.

      Также взносом в уставный в уставный капитал может быть готовая продукции, что отражается записью:

Д–т  43 «Готовая продукция»

К–т  75–1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

      Стоимость товаров, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, отражается в учете по согласованной стоимости товара:

Д–т  41 «Товары»

К–т  75–1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

      В ООО «ПроТрансЭкспорт» осуществляется оптовая торговля, в связи с этим в бухгалтерском учете к счету 41 «Товары» будет использован субсчет – «Товары на складах».

      Основанием  для отражения в бухгалтерском  учете общества материально–производственных запасов, поступивших в качестве вклада участников в уставный капитал, являются акт приема–передачи ценностей и накладная.[14]

      В процессе деятельности предприятия  возникает увеличение уставного капитала, при соблюдении двух основных условий: его размер полностью оплачен, стоимость чистых активов не должна быть ниже зарегистрированного уставного капитала. В соответствии со ст. 17 Закона РФ № 14–ФЗ уставный капитал общества увеличивается за счет имущества общества и за счет дополнительных вкладов участников и третьих лиц, принимаемых в общество.[2]

      В соответствии со ст. 52 ГК РФ изменения, вносимые в учредительные документы общества, приобретают силу для третьих лиц с момента их государственной регистрации. Это означает, что учредители могут внести вклад и до регистрации изменений, но для любого другого лица эти суммы не являются внесенными в качестве вклада в уставный капитал до момента государственной регистрации устава. В связи с этим возникает ситуация, когда взнос в уставный капитал может рассматриваться как безвозмездное поступление средств от юридических или физических лиц, если он не зарегистрирован в установленном порядке. Это влечет за собой обязательства по уплате налога на прибыль, т.к. эти средства должны быть включены в состав доходов от внереализационных операций.[1]

     Начисление доходов от участия в организации.

На счете 75–2 учитывают расчеты по выплате доходов учредителям, если они не являются работниками организации.

      Начисление  других юридических лиц отражают по К–ту счета 75–2 и Д–ту счетов: 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (при начислении дохода за счет нераспределенной прибыли прошлых лет), 82 «Резервный капитал» (при начислении доходов за счет резервного фонда).[15]

      Начисление  доходов от участия в организации  работникам отражают следующим образом:

Д–т 82,84

К–т 70 – на сумму 5 000 рублей

      При начислении дивидендов с юридических  и физических лиц удерживают налог. Начисленные суммы налога отражают так:

Д–т 70, 75                                              

К–т 68 «Расчеты с бюджетом»

     Выплата доли имущества учредителю:

      Участник  общества вправе продать или иным образом уступить свою долю в уставном капитале. Выплату доли имущества выбывшему участнику следует относить за счет прибыли. В бухгалтерском учете ООО «ПроТрансЭкспорт» составляются записи:

Д–т  84 «Нераспределенная прибыль отчетного года»

К–т  75–1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» – на сумму разницы между стоимостью чистых активов и уставным капиталом:

Д–т 80 «Уставный капитал»

К–т  75–1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» – на недостающую сумму средств для выплаты доли имущества участнику (сумма, на которую уменьшается уставный капитал).[9]

     ООО «ПроТрансЭкспорт» ведет внешнеэкономическую  торговую деятельность. Основным иностранным партнером–учредителем является Украина.

  При формировании уставного капитала организации, оцененного в учредительных документах в иностранной валюте, возникают курсовые разницы, относящиеся на добавочный капитал.

     Курсовая  разница определяется как разность между рублевой оценкой задолженности  учредителя (участника) по вкладу в  уставный (складочный) капитал организации, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной  по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату поступления суммы  вкладов, и рублевой оценкой этого  вклада в учредительных документах.[5]

     Датой формирования уставного капитала организации  и образования задолженности  его собственников по вкладам  в него считается дата приобретения статуса юридического лица. При этом юридическое лицо считается созданным  согласно пункту 2 статьи 51 Гражданского кодекса РФ с момента его государственной  регистрации. Таким образом, величина уставного капитала пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату регистрации юридического лица и отражается в учете в данном рублевом эквиваленте.[1]