Учет расчетов с покупателями и заказчиками, с поставщиками и подрядчиками, прочими дебиторами и кредиторами

 

       При использовании в организации  журнально-ордерной формы учета, расчеты  с покупателями и заказчиками отражаются в журнале-ордере №11 «Учет отгрузки и продажи», при небольшом объеме учетной информации – в журнале-ордере №6. 

       1.7 Учет расчетов с поставщиками и покупателями в условных денежных единицах.

       Гражданский кодекс не делает никаких ограничений по видам валют, в которых может быть определена цена товаров, работ или услуг по договору. Однако на территории РФ все расчеты производятся только в рублях. Поэтому цена, установленная в иностранной валюте или в условных денежных единицах, пересчитывается в рублях.

       В бухгалтерском учете рублевый эквивалент денежного обязательства отражается в момент его возникновения –  на дату перехода права собственности  на товар или дату принятия выполненных  работ, услуг. Однако за время, которое  проходит с момента отражения денежного обязательства в бухучете и до даты его погашения (оплаты цены товара), курс иностранной валюты или условных денежных единиц может измениться. Соответственно изменится в рублевом выражении и сумма задолженности. В этом случае и возникает суммовая разница, т.е. разница между рублевой оценкой денежного обязательства на дату его возникновения и дату погашения.

       Суммовая  разница отражается в учете у  обеих сторон договора – как у  покупателя (заказчика), так и у  продавца (поставщика, исполнителя).

       Под суммовой разницей у продавца (поставщика, исполнителя) понимается разница между  рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного  в иностранной валюте или условных денежных единицах, исчисленной по официальному курсу или иному курсу, согласованному сторонами на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете.

       Под суммовой разницей у покупателя (заказчика) понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте или условных единицах, исчисленной по официальному или иному согласованному сторонами курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету соответствующей кредиторской задолженности, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания расхода в бухгалтерском учете.

       Суммовые  разницы могут быть положительными и отрицательными. Суммовые разницы, увеличивающие доход продавца и уменьшающие расход покупателя, являются положительными. Суммовые разницы, уменьшающие доход продавца и увеличивающие расход покупателя, являются отрицательными.

       Начиная с 2000 г. с введением в действие ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» изменился порядок отражения суммовых разниц в бухгалтерском учете. Теперь суммовая разница корректирует (увеличивает или уменьшает) величину доходов у продавца или величину расходов у покупателя.

       В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки при  отражении суммовых разниц у продавца:

       Дебет 62 Кредит 90.1 – отражена задолженность  покупателя за отгруженную продукцию;

       Дебет 90.3 Кредит 68 – начислен НДС (при учете  в целях налогообложения по моменту отгрузки);

       Дебет 51 Кредит 62 – получена оплата за отгруженную  продукцию.

       При возникновении положительной курсовой разницы:

       Дебет 62 Кредит 90.1 – увеличена выручка  от реализации на положительную суммовую разницу;

       Дебет 90.3 Кредит 68 – отражен НДС с положительной суммовой разницы.

       При возникновении отрицательной курсовой разницы:

       Дебет 62 Кредит 90.1 – уменьшена выручка  на отрицательную суммовую разницу;

       Дебет 90.3 Кредит 68 сторно – уменьшена задолженность  перед бюджетом по НДС (при учете в целях налогообложения по моменту отгрузки).

       Суммовые  разницы могут возникать не только у продавцов товаров, но и у  покупателей. Когда оприходование  товара предшествует его оплате и  при этом курс доллара растет, покупатель оплачивает сумму большую, чем рублевая оценка товара, отраженная на счетах бухгалтерского учета, отсюда возникает отрицательная суммовая разница. Если курсы валют снижаются, у покупателя соответственно возникает положительная курсовая разница. В соответствии с ПБУ 10/99 расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, равной величине оплаты, которая определяется (уменьшается или увеличивается) с учетом суммовых разниц.

       В бухгалтерском учете это отражается проводками:

       Дебет 10 (15,41) Кредит 60 – оприходованы МПЗ (материально-производственные запасы);

       Дебет 19 Кредит 60 – отражен НДС;

       Дебет 60 Кредит 51 – оплачены МПЗ.

       При возникновении отрицательной суммовой разницы:

       Дебет 10 (15,41) Кредит 60 – увеличена стоимость  МПЗ на отрицательную суммовую разницу;

       Дебет 19 Кредит 60 – отражен НДС с  отрицательной суммовой разницы.

       При возникновении положительной суммовой разницы:

       Дебет 10 (15,41) Кредит 60 сторно – уменьшена  стоимость МПЗ на положительную  суммовую разницу;

       Дебет 19 Кредит 60 сторно – отражен НДС с положительной суммовой разницы. 

       1.8 Учет расчетов по посредническим операциям.

       Одной из форм приобретения или реализации товаров, услуг предприятиями является организация этих процессов на основе договоров поручения или комиссии.

       Согласно  ГК РФ договор комиссии представляет договор, по которому одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

       Договор комиссии является возмездным, т. к. комиссионер за совершаемые сделки получает от комитента вознаграждение. Однако отсутствие условия о вознаграждении не влечет за собою возможности признания сделки недействительной. Если размер вознаграждения сторонами не был согласован и он не может быть определен исходя из условий договора, вознаграждение уплачивается после исполнения договора комиссии в сумме, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные услуги.

       ГК  РФ предусматривает, что принятое на себя поручение комиссионер обязан исполнить на наиболее выгодных для комитента условиях. Комиссионер выполняет договор в соответствии с указаниями комитента, но когда таких указаний нет – в соответствии с обычаями делового оборота или иными, обычно предъявленными, требованиями.

       Согласно ГК комиссионеру, действующему в качестве предпринимателя, может быть предоставлено комитентом право отступать от его указаний без предварительного запроса, а комиссионер в этом случае обязан в разумный срок уведомить комитента о допущенных отступлениях, если иное не предусмотрено договором. Главное в этих отношениях состоит в том, что возможность отступления от полученных указаний возникает при наличии уполномочия на то комитента.

       Комиссионеру  предоставляется возможность удерживать находящиеся у него вещи, которые подлежат передаче комитенту, в обеспечение своих требований, прежде всего по выплате вознаграждения. В зависимости от совершаемых комиссионером действий можно выделить:

1. договор комиссии по продаже активов через комиссионера;
2. договор комиссии по покупке активов через комиссионера.

       В зависимости от участия комиссионера в расчетах, договор комиссии может  предусматривать участие комиссионера в расчетах, либо комиссионер может  не участвовать в расчетах по продаже  или покупке активов.

       В зависимости от используемых в договоре цен можно выделить:

1. договор комиссии, по которому продажная цена равна цене фактической продажи;
2. договор комиссии, по которому продажная цена меньше цены фактической реализации активов.

       При осуществлении комиссионной операции по продаже активов в учете комитента должна отражаться реализация данных активов. Особенность данной операции является наличие дополнительных затрат по уплате комиссионного вознаграждения комиссионеру. Предприятие комитент может отразить в составе своих затрат расходы комиссионера по исполнении поручения. Поскольку комиссионер обязуется совершить по поручению комитента одну или несколько сделок от своего имени, не за счет комитента, комитент на основании отчета комиссионера обязан возместить ему израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы.

       В связи с этим, все расходы, связанные  с реализацией товаров несет  комитент, независимо от того, кто производит оплату этих расходов. В случае, если комиссионер оплатил данные расходы, комитент должен возместить их комиссионеру. Вознаграждение комиссионера комитент вправе отнести на издержки по реализации товаров.

       Комиссионер для оплаты данных услуг может  заключить кредитный банковский договор и от своего имени, но по поручению комитента. В этом случае проценты за кредит могут быть отнесены на себестоимость только в той их части, которая приходится на суммы кредита, напрямую выплаченные организациям, оказавшим услуги.

       В соответствии с ГК РФ вещи, поступившие  к комиссионеру от комитента, являются собственностью последнего. Таким образом, все средства, получаемые комиссионером за реализованный товар, принадлежит комитенту. В бухгалтерском учете комитент учитывает товар до момента его отчуждения, о факте которого комитент узнает из отчета комиссионера, предоставляемого обычно одновременно с оплатой.

       Договор комиссии может предусматривать, что  факт оказания услуги ежемесячно подтверждается отчетом комиссионера, в случае его  утверждения комитентом. В данном случае отчет комиссионера является основанием для включения комиссионного вознаграждения в затраты по реализации продукции соответствующего месяца. В отчете должны быть указаны: наименование, количество, стоимость реализованной в данном месяце продукции, расчет комиссионного вознаграждения, причитающегося комиссионеру за услуги по реализации данной продукции.

       Бухгалтерское оформление и налогообложение хозяйственных  операций у комиссионера.

       В бухгалтерском учете комиссионера должно быть отражено:

• принятие и прохождение комиссионного товара с использованием забалансового счета 004 «Товары, принятые на комиссии»;
• расчеты с комитентом;
• процесс реализации услуги.

       Бухгалтерское оформление хозяйственных операций у комитента 

       А) при продаже активов  через Комиссионера