Учет расчетов с покупателями и заказчиками, с поставщиками и подрядчиками, прочими дебиторами и кредиторами

       В соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском  учете» ст. 9. Первичные учетные документы.

       1. Все хозяйственные операции, проводимые  организацией, должны оформляться  оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

       2. Первичные учетные документы  принимаются к учету, если они  составлены по форме, содержащейся  в альбомах унифицированных форм  первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

       а) наименование документа;

       б) дату составления документа;

       в) наименование организации, от имени  которой составлен документ;

       г) содержание хозяйственной операции;

       д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

       е) наименование должностей лиц, ответственных  за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

       ж) личные подписи указанных лиц.

       3. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

       Документы, которыми оформляются хозяйственные  операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации  и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

       4. Первичный учетный документ должен  быть составлен в момент совершения  операции, а если это не представляется  возможным - непосредственно после  ее окончания.

       Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

       5. Внесение исправлений в кассовые  и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.

       6. Для осуществления контроля и  упорядочения обработки данных  о хозяйственных операциях на  основе первичных учетных документов  составляются сводные учетные  документы.

       7. Первичные и сводные учетные  документы могут составляться  на бумажных и машинных носителях информации. В последнем случае организация обязана изготовлять за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций, а также по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры.

       8. Первичные учетные документы  могут быть изъяты только органами  дознания, предварительного следствия  и прокуратуры, судами, налоговыми  инспекциями и органами внутренних  дел на основании их постановлений в соответствии с законодательством Российской Федерации.

       Главный бухгалтер или другое должностное  лицо организации вправе с разрешения и в присутствии представителей органов, проводящих изъятие документов, снять с них копии с указанием  основания и даты изъятия.

       Закрепляется  обязанность организаций хранить  первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую  отчетность в течение сроков, устанавливаемых  в соответствии с правилами организации  государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

       Так же в Законе содержатся положения об ответственности за нарушение законодательства РФ о бухгалтерском учете. 

       1.2 Учет расчетов.

       В процессе осуществления производственно-финансовой деятельности различные предприятия  и организации вступают во взаимоотношения с другими хозяйствами, бюджетом, внебюджетными фондами, физическими лицами и др. Эти расчеты могут выступать как в безналичной форме, так и наличными. Посредниками безналичных расчетов являются банки, которые созданы для аккумулирования денежных средств и эффективного их размещения на условиях возвратности, платности и срочности.

       Экономической базой безналичных расчетов является материальное производство. Вследствие этого преобладающая часть платежного оборота (примерно три четверти) приходится на расчеты по товарным операциям, т.е. на платежи за товары отгруженные, выполненные работы, оказанные услуги. Остальная часть платежного оборота (примерно одна четверть) – это расчеты по нетоварным операциям, т.е. расчеты предприятий и организаций с бюджетом, органами государственного и социального страхования, кредитными учреждениями, органами управления, судом и т.д.

       В соответствии со второй частью Гражданского кодекса РФ, и Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденным Центральным Банком РФ от 12.04.01 № 2-П (действует в редакции Указания ЦБ РФ от 11.06.2004 № 1442-У)

       в современных условиях допускается  использование следующих форм безналичных  расчетов: платежные поручения; платежные  требования; чеки; аккредитивы; векселя. Формы расчетов между плательщиком и получателем средств определяются ими самими в хозяйственных договорах (соглашениях).

       Наличные  расчеты производятся посредством  организованных касс на предприятии.

       Как правило, в ходе соответствующих  взаимоотношений возникают дебиторская и кредиторская задолженности. 

       1.3 Понятие дебиторской и кредиторской задолженности. Сроки расчетов исковой давности.

       Русский бухгалтер И. Сериков (1804) дал следующее определение дебитора и кредитора: «Всякое получение или все то, что приходит в мою власть или распоряжение, делается моим дебитором или должником; напротив того, всякая выдача или все, что из моей власти или распоряжения выходит, становится моим кредитором или заимодавцем».¹

       Это определение по своему содержанию верно, и в настоящее время дебитором называется организация или физическое лицо, являющееся должником данной организации по приобретенным товарам, выполненным работам, оказанным услугам; дебиторской задолженностью – возникшие обязательства дебиторов. Кредитором называется организация или физическое лицо, являющееся заимодавцем для данной организации, а кредиторской задолженностью – обязательства, возникшие у данной организации перед кредитором при покупке товаров, выполнении работ, оказании услуг.

       Под дебиторской задолженностью понимают задолженность организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц, за выданные им под отчет денежные суммы и др.).

       Таким образом, дебиторская задолженность  – это элемент оборотного капитала, сумма долгов, причитающихся организации от юридических или физических лиц. Увеличение дебиторской задолженности означает отвлечение средств из оборота. Организации и лица, которые являются должниками данной организации, называются дебиторами.

       Дебиторская задолженность возникает из договоров  между организацией, выступающей  в роли кредитора, и другими юридическими или физическими лицами, выступающими в роли должников. В силу указанных  договоров должники обязуются совершить  в пользу организации-кредитора определенное действие: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги. Дебиторская задолженность за юридическими или физическими лицами может быть принята к учету и в результате судебного решения. В денежной оценки она является составной частью оборотных активов организации. Организация-кредитор погашает дебиторскую задолженность по факту поступления денежных средств от должника, приемки работ, получения услуг либо путем зачета взаимных требований.

       Дебиторскую задолженность можно классифицировать по различным критериям:

1. По причинам образования дебиторская задолженность делится на оправданную и неоправданную.
2. Как объект учета дебиторская задолженность по сроку платежа классифицируется на:

• отсроченную (срок исполнения обязательств по которой еще не наступил)

• просроченную (срок исполнения обязательств по которой уже наступил).

3. По статьям бухгалтерского баланса дебиторская задолженность делится на следующие виды:

• Покупатели и заказчики;
• Векселя к получению;
• Задолженность дочерних и зависимых обществ;
• Авансы выданные;
• Прочие дебиторы.

       У большинства организаций в общей  сумме дебиторской задолженности  наибольший удельный вес занимают расчеты  за товары (работы, услуги), т.е. счета  к получению.

       4) В бухгалтерском балансе дебиторская  задолженность делится по срокам ее образования на две группы:

• Краткосрочная – задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты;
• Долгосрочная – задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

       Кредиторской  называют задолженность данной организации  другим организациям, работникам и  лицам, которые называются кредиторами.

       Как правовая категория кредиторская задолженность  – особая часть имущества организации, являющаяся предметом обязательных правоотношений между организацией и ее кредиторами. Организация владеет  и пользуется кредиторской задолженностью, но она обязана вернуть или выплатить данную часть имущества кредиторам, которые имеют права требования на нее. Данная часть имущества – это долги организации, чужое имущество, чужие денежные средства, находящиеся во владении организации-должника.

       Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по начисленной заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения и другие подобные начисления называют обязательствами по распределению. Кредиторов, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами.

       Поскольку кредиторская задолженность служит одним из источников средств, находящихся  в распоряжении организации-дебитора, ее показывают в пассиве баланса. Учет кредиторской задолженности ведется, естественно, по каждому кредитору отдельно, а в обобщающих показателях отражают общую сумму кредиторской задолженности и дают ее, разбивая на восемь групп.

       По  действующим правилам в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, в числе других дополнительных данных указывают сведения «о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности». В состав кредиторской задолженности входят показатели по следующим ее видам:

       Поставщики  и подрядчики;

• Векселя к уплате;
• Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами;
• Задолженность перед персоналом организации;
• Задолженность перед бюджетом и социальными фондами;
• Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;
• Авансы полученные;
• Прочие кредиторы.

       В бухгалтерском балансе кредиторская задолженность делится по срокам ее погашения на две группы: 

• краткосрочная – задолженность, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев после отчетной даты; 
• долгосрочная – задолженность, которая должна быть погашена более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

       Если  кредитор по наступление сроков исполнения обязательства не обращается к организации-дебитору с требованием о выплате долгов, кредиторская задолженность остается в распоряжении дебитора, и он может либо вернуть кредитору долги по собственной инициативе, либо использовать невостребованные средства в составе своего имущества. Не возврат долга влечет за собой применение к должнику определенных имущественных санкций: взыскание неустойки, предусмотренной договором; штрафов, установленных законом; процентов за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате. Кредиторы могут взыскать с дебитора и убытки, причиненные им несвоевременным возвратом или невозвратом долгов: по общему правилу убытки возмещаются в части, не покрытой неустойкой или процентами, взыскиваемыми за пользование чужими денежными средствами. Не возврат долгов может привести к возбуждению в Арбитражном суде дела о несостоятельности (банкротстве) организации-дебитора.