Учет расчетов с покупателями и заказчиками

По представленной оборотно-сальдовой ведомости видно, что на 1.01.2010 организация имела аванс от Тукаевской администрации на сумму 7 100 руб. В течение месяца был выставлен счет данной организации на сумму 23 637 руб. 50 коп. На 1.02.2010 ООО «Легенда» имеет дебиторскую задолженность от Тукаевской администрации в размере 16 537 руб. 50 коп.

В форме № 1 – Бухгалтерском балансе – задолженность покупателей и заказчиков перед ООО «Легенда» отражается в разделе «Оборотные активы» по строкам 231 и 241 баланса. Строки заполняются на основании аналитических данных по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет "Расчеты за товары (работы, услуги)".

По строке 231 указывается сумма долгосрочной дебиторской задолженности покупателей и заказчиков. Долгосрочной считается задолженность, которую погасят не раньше чем через 12 месяцев после 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором дебиторская задолженность была отражена в учете.

В балансе отражается дебиторская задолженность предприятия, уменьшенная на сумму резерва по сомнительным долгам.

По состоянию на 01.01. 2008г. долгосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков перед ООО «Легенда» составляла 42470 тыс. руб.; на 01.01. 2009г. – 37914 тыс. руб.

По строке 240 баланса отражается общая сумма задолженности, которую покупатели и заказчики должны погасить в течение 12 месяцев после 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором дебиторская задолженность была отражена в учете.

Как и в случае с долгосрочной задолженностью, в балансе отражается краткосрочная дебиторская задолженность предприятия, уменьшенная на сумму резерва по сомнительным долгам.

По состоянию на 01.01.2009г. краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков перед ООО «Легенда», отраженная по стр.241 баланса, составляла 365225 тыс. руб.; на 01.01. 2010г. – 435668 тыс. руб.

Задолженность ООО «Легенда» перед поставщиками и подрядчиками отражается в балансе в разделе «Краткосрочные обязательства» по стр.621 «Поставщики и подрядчики».

Строка 621 является расшифровочной по отношению к стр.620 «Кредиторская задолженность».

По строке 621 записывается задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поступившие материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги). Чтобы заполнить строку 621, нужно взять: кредитовое сальдо счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредитовое сальдо счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты за отгруженную продукцию».

По состоянию на 01.01.2009г. задолженность ООО «Легенда» поставщикам и подрядчикам составляла 226841 тыс. руб., на 01.01. 2010г. – 163480 тыс. руб.

Динамика изменения дебиторской и кредиторской задолженности предприятия представлена в таблице 2.1.

Таблица 2.1.

Динамика изменения дебиторской задолженности ООО «Легенда»

Долгосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков за отчетный период уменьшилась в абсолютном выражении на 4556 тыс. руб. (или на 10,73%), удельный вес данного показателя в итоге баланса снизился на 0,09%.

Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков в течение 2009г. возросла на 70443 тыс. руб. (темп прироста +19,29%); удельный вес данного вида задолженности в общей сумме активов предприятия возрос на 1,75%.

Кредиторская задолженность ООО «Легенда» поставщикам и подрядчикам существенно уменьшилась – на 63361 тыс. руб. (или на 27,93%), удельный вес в итоге баланса снизился на 1,39%.

Помимо баланса (формы № 1) сведения о расчетах с покупателями, заказчиками, поставщиками и подрядчиками расшифровываются также в таблице «Дебиторская и кредиторская задолженность» формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».

Таким образом, ООО «Легенда» представляет отчет о выполненной работе своими клиентами, где информирует их о стоимости и видах работ, и учитывает все расчеты с покупателями и заказчиками в соответствии с законодательством РФ.

2.2. Бухгалтерский учет расчетов с покупателями

Фирма ООО «Легенда», осуществляя свою деятельность, имеет много покупателей и заказчиков. Среди постоянных клиентов можно назвать такие организации, как Тукаевская ЦРБ, ЗАО «Гарантия», ООО «Тамерлан» и другие. Для учета расчетов с покупателями и заказчиками используется синтетический активно-пассивный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

В рабочем плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности ООО «Легенда» (Приложение 2) утверждены следующие субсчета к счету 62:

1.                  Расчеты с покупателями и заказчиками по основному виду деятельности.

2.                  Расчеты с покупателями и заказчиками по авансовым платежам.

3.                  Расчеты с покупателями и заказчиками, бытовые услуги.

4.                  Расчеты с покупателями и заказчиками по прочим работам.

Как было сказано в параграфе 2 данной главы, ООО «Легенда» в качестве гарантии от своих покупателей получает предоплату в размере 30% от стоимости всей работы в целом. Поэтому по дебету счета 62 отражается увеличение дебиторской задолженности, а по кредиту поступление от покупателей авансов или погашение ими дебиторской задолженности.

За момент реализации услуг принят факт полного выполнения соответствующих работ и подписания соответствующего акта их приемки-сдачи. Поэтому до того, как работы не будут выполнены, фирма не может учитывать прибыль по данному договору.

При поступлении аванса на расчетный счет организации делается следующая бухгалтерская проводка:

Дебет сч. 51 «Расчетный счет»

Кредит сч. 62.2 «Расчеты с покупателями и заказчиками по авансовым платежам».

Далее организация выполняет работы, указанные в соответствующем договоре. После подписания обоими сторонами Акта выполненных работ, оформляются бухгалтерские проводки:

1.                  Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

              Кредит сч. 90 «Продажи» (на сумму выполненных работ);

2.                  Дебет сч. 90 «Продажи»

              Кредит сч. 68.2 «Расчеты с бюджетом по НДС» (на сумму НДС);

3.                  Дебет сч. 62.2 «Расчеты с покупателями и заказчиками по авансовым платежам»

              Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (на сумму полученного ранее аванса).

Окончательный расчет покупателя с фирмой ООО «Легенда» оформляется проводкой:

Дебет сч. 51 «Расчетный счет»

Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (на сумму выполненных работ за вычетом полученного ранее аванса).

2.2. Бухгалтерский учет расчетов с заказчиками

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому покупателю или заказчику. Рассмотрим пример аналитического учета расчета с заказчиком Отдел Образования Администрации Тукаевского района.

В декабре 2009 г. был заключен договор и получен аванс от заказчика. Бухгалтер открывает аналитический счет на имя клиента и делает проводку:

В январе 2010г. был передан Акт выполненных работ заказчику и подписан обеими сторонами. Организация составила следующие бухгалтерские проводки: