Учет расчетов с персоналом по оплате труда

     Учет  расчетов по возмещению материального  ущерба осуществляют на активном счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

     В дебет счета 73 относят суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, с кредита  счета 94 «Недостачи и потери от порчи  ценностей» (на балансовую стоимость недостающих и испорченных ценностей), счета 98 «Доходы будущих периодов» (на разницу между балансовой стоимостью указанных ценностей и суммой, взыскиваемой с виновных лиц, - как правило, рыночной стоимостью), счета 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и др.

     По  кредиту счета 73, субсчет 2, отражают погашение сумм материального ущерба в корреспонденции со счетами:

     50,51 - на сумму внесенных платежей;

     70 «Расчеты с персоналом по оплате  труда» - на сумму удержаний из  заработной платы;

     94 «Недостачи и потери от порчи  ценностей» - на сумму списанных  недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.

     Первичный учет численности персонала ООО  «Мечта» осуществляется на основании  следующих документов:

     1) приказа (распоряжения) о приеме  на работу (форма №Т-1);

     2) личной карточки (форма №Т-2);

     3) приказа (распоряжения) о предоставлении отпуска (форма №Т-6);

     4) приказа (распоряжения) о прекращении  (распоряжении) трудового договора с работником (увольнении) (форма №Т-8).

     Для учета рабочего времени применяется  табель учета рабочего времени (форма  №-13), который составляется в одном экземпляре и передается в бухгалтерию. Каждому работнику присваивается табельный номер.

     Для расчета и выплаты заработной платы в ООО «Мечта» применяются  следующие формы документов: - --- расчетно-платежная ведомость (форма №Т - 49); - лицевой счет (форма №Т-54).

     Сводка  данных по расчетам с персоналом по оплате труда обобщает данные всех расчетно-платежных ведомостей, составленных за отчетный месяц в ООО «Мечта». Данные сводной ведомости сопоставляются с записями в Главной книге  по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

     Чтобы выяснить сумму заработной платы, подлежащую выдаче на руки работнику, необходимо определить сумму заработка работника за месяц и произвести из нее необходимые удержания.

     На  общую сумму выданной заработной платы составляется один расходный кассовый ордер.

     В ООО «Мечта» установлена повременная  и повременно-премиальная оплаты труда.

     Пример: В соответствии с условиями трудового договора оплата труда оператора ООО «Мечта» Шайдуллиной В.Н. производится исходя из часовой тарифной ставки за фактически отработанные в течение месяца часы. Согласно штатному расписанию ее месячная тарифная ставка - 7000 руб.

     В феврале Шайдуллина В.Н. должна была проработать 22 дня, но из-за болезни проработала всего 20 дней. Размер часовой тарифной ставки определяется следующим образом:

     Расчет  заработной платы: 7000 руб. : 22 дня × 20 дней = 6363,64 руб.

     Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда» - 6363,64 руб.

     Годовой фонд рабочего времени на 2008 г. при 40-часовой рабочей неделе - 1980 час.

     Среднемесячное  количество рабочих часов = 1980 ч.: 12 мес. = 165 ч.

     Часовая тарифная ставка = 6363,64 руб. : 165 ч. = 38,57 руб.

     В соответствии с условиями трудового  договора оплата труда грузчика ООО  «Мечта» Батырова Р.Н. производится исходя из дневной тарифной ставки за фактически отработанные в течение месяца часы.

     Согласно  штатному расписанию месячная тарифная ставка - 5000 руб.

     В феврале Батыров Р.Н. должен был  проработать 24 дня, из них проработал 23 дня.

     Расчет  заработной платы: 5000 руб. : 24 дня × 23 дня = 4791,67 руб.

     Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда» - 4791,67 рублей.

     Количество  рабочих дней по календарю 6-дневной  рабочей недели в 2008 г. - 248. Среднемесячное количество рабочих дней составляет:

     298 дней: 12 мес. = 24,83 дня. 

     Дневная тарифная ставка = 4791,67 руб. : 24,83 дней = 192,98 руб.

     При повременно-премиальной оплате труда  работникам ООО «Мечта» дополнительно начисляются премии в процентах к заработной плате, начисленной за фактически отработанное время. Условиями трудового договора ООО «Мечта» предусмотрена выплата ежемесячной премии продавцам в размере 25%.

     Пример: Продавцу Хановой Р.М. установлен оклад - 4800 рублей. Она проработала в марте месяце 2008г. все дни по графику.

     Расчет  заработной платы за март 2008г.= 4800 руб. : 16 дн.× 16 дн.= 4800 руб.

     Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда» - 4800 рублей.

     - премия - 1200 рублей. (4800 руб. × 25%);

     Дт 44 «Расходы на продажу», субсчет «Премия» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 1200 рублей.

     Полностью заработная плата Хановой Р.М. составляет 6000 руб.

     Продолжительность ежегодного основного оплачиваемого  отпуска составляет 28 календарных дней.

     Пример: Уборщице Захаровой З.В. предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск  28 календарных дней с 29 мая 2008г.

     Оклад составляет 4200 рублей. Расчетный период - 12 месяцев. В число календарных дней отпуска включаются субботы и воскресенья: 3, 4, 10, 11, 17, 18, 24 и 25 июня. При этом из расчета исключается 12 июня - нерабочий праздничный день. Последним днем отпуска в данном случае будет 26 июня 2008г. Захарова З.В. должна приступить к работе 27 июня. Таким образом, Захарова З.В. отдыхала 29 дней, но оплата произведена только за 28 дней.

     В расчетном периоде Захаровой  З.В. начислено: 

     * Работник привлекался к работе  в выходные дни (ст.113 ТК РФ).

     Среднедневной заработок составит:53127,99: 12: 29,6 = 149,57 руб.

     Величина  отпускных составит:

     с 29 мая по 31 мая: 149,57 руб.× 3 дней = 448,72 руб.

     Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда» - 448,72 рублей.

     с 1 июня по 26 июня: 149,57 руб. × 25 дней = 3739,25 руб.

     Дт 96 «Резервы предстоящих расходов»  Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 3972,92 руб.

     Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 96 «Резервы предстоящих  расходов» - 3972,92 руб.

     Удержания из заработной платы в ООО «Мечта»  делятся на обязательные и по инициативе работодателя.

     Пример: Продавец Исмагилова Р.Р. подала в бухгалтерию заявление о предоставлении стандартного налогового вычета. Исмагилова Р.Р. имеет на содержании одного ребенка в возрасте 10 лет. Доход Исмагиловой Р.Р. превысит 40000 руб. в мае (4500 руб. × 9 мес. = 40500 руб.).

     Вычет на ребенка будет применяться  только в течение 6 месяцев. Оклад Исмагиловой Р.Р. составляет 4500 руб., она отработала 16 смен по графику все дни.

     Расчет  заработной платы за январь: 4500 руб. : 16 дней × 16 дней = 4500 руб. Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 4500 руб.

     В январе налог на дох. = (4500 руб. - 400 руб. - 600 руб.)×13%: 100% = 455р. Дт 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - 455 руб. В феврале налог на доходы составит:

     (4500 руб.× 2 мес. - 400 руб.× 2 мес. - 600 руб.×  2 мес.) × 13%: 100% = 910 руб. - 455 руб. (удержанный  налог в январе) = 455 руб. 

     В мае: (4500 руб. × 5 мес. - 400 руб. × 5 мес. - 600 руб.× 5 мес.)× 13% : 100% = 2275 руб. - 1820 руб. (налог на доходы, удержанный за предыдущие пять месяцев) = 455 рублей.

     Отражение в учете: Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

     Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - 455 руб.

     В июне личный вычет в размере 400 руб. не будет применяться, так как доход превысил 20000 руб.

     В июне налог на доходы составит: (4500 руб. × 6 мес. - 600 руб. × 6 мес) × 13%: 100% = 3042 руб. - 507 руб. (удержанный налог на доходы в июне) = 507 руб.

     Отражение в учете:

     Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - 507 руб.

     В сентябре: (4500 руб. × 9 мес. - 600 руб. × 9 мес) × 13%: 100% = 4563 руб. - 507 руб. (удержанный налог  на доходы в сентябре) = 507 руб.

     Отражение в учете:

     Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - 507 руб.

     В октябре месяце вычет по расходам на содержание детей в размере 600 рублей не будет применяться, так как доход превысил 40000 рублей.

     Следующим обязательным удержанием в ООО «Мечта»  является удержание по исполнительным листам.

     Пример: Из заработной платы грузчика Симиренко  В.Е. ООО «Мечта» удерживаются алименты на содержание одного ребенка в размере 25%.

     Оклад Симиренко В.Е. - 11000 рублей в месяц. При налогообложении доходов предоставляются стандартные налоговые вычеты: личный (400 руб.) и в сумме расходов на содержание ребенка.

     Расчет  суммы алиментов  за январь:

1. Определяется  сумма налога на доходы физических лиц с  дохода:

     11000 руб. - 400 руб. - 600 руб. = 10000 руб.

     Сумма налога по ставке 13%: 10000 руб. * 13% = 1300 руб. 2. Сумма алиментов за январь (11000 руб. - 1300 руб.) * 25% = 2425 руб. 3. На руки будет выдано: 11000 руб. - 1300 руб. - 2425 руб. = 7275 руб. За февраль: 1. Доход за два месяца составил 22000 рублей (11000 рублей + 11000 рублей). Поскольку доход превысил 20000 руб., начиная с февраля личные стандартные налоговые вычеты ему не предоставляются.

     22000 руб. - 400 руб. - (600 руб. * 2 мес) = 20400 руб.

     Сумма налога за 2 месяца по ставке 13%: 20400 руб. * 13% = 2652 руб.

     С зачетом налога, удержанного в  январе, в феврале удерживается налог - 1352 руб. (2652 руб. - 1300 руб.).

     2. Сумма алиментов за февраль: (11000 руб. - 1352 руб.) * 25% = 2412 руб. 3. На руки будет выдано: 11000 руб. - 1352 руб. - 2412 руб. = 7236 руб.

     При увольнении работника с организации  ООО «Мечта» до окончания рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, производится удержание из заработной платы, начисленной в окончательный расчет с работником, оплаты неотработанных дней отпуска.