Учет расчетов с дебиторами и кредиторами

     Договор займа предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное, в случае передачи заемщику не денег, а вещей, определенных родовыми признаками.

     Для целей исчисления налога на прибыль затраты по обслуживанию займов учитываются аналогично затратам на обслуживание кредитов банка, порядок учета которых приведен в предыдущем разделе.

     Привлечение займов в организацию может осуществляться следующими путями:

• получение краткосрочных и долгосрочных займов от заимодавцев (кроме банков)   внутри страны и за рубежом в рублях и иностранной валюте;
• выдача финансовых векселей;
• эмиссия (выпуск) краткосрочных и долгосрочных ценных бумаг (облигаций).

     Учет  займов ведется на пассивных счетах 66  «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». 

Счет 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам»

Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

 

     Аналитический учет по счетам 66 и 67 ведется по заимодавцам  и срокам погашения займов.

     Получение займов у заемщика отражается следующей  проводкой:

     Д сч. 51, 52, К сч. 66, 67.

     В соответствии с договором займа заемщик начисляет и уплачивает проценты:

     Д сч. 91, К сч. 66, 67;

     Д сч. 66, 67, К сч. 51, 52.

     По  окончании договора займа заемщик  возвращает сумму займа:

     Д сч. 66, 67, К сч. 51, 52.

     Займы можно получать и путем выдачи финансовых векселей. Согласно ст. 815 ГК РФ в случаях, когда в соответствии с соглашением сторон заемщиком выдан вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы, отношения сторон по векселю регулируются Законом «О переводном и простом векселе».

     Получение займа и выдача дисконтного финансового  векселя отражаются проводкой:

     Д сч. 51, К сч. 66 векс., 67 векс. – 150 000 руб. – сумма полученных денежных средств;

     Д сч. 97, К сч. 66 векс., 67 векс. – 50 000 руб. – дисконт векселя.

     Дисконт векселя равномерно включается в  состав операционных доходов в течение срока действия векселя: Д сч. 91-2, К сч. 97.

     Возврат заемных сумм:

     Д сч. 66 векс., 67 векс., К сч. 51 – 200 000 руб. – сумма займа с учетом дисконта.

     Операции  по выдаче процентного векселя отражаются проводками:

     Д сч. 51, К сч. 66 векс., 67 векс. – 150 000 руб. – сумма полученных денежных средств и вексельная сумма.

     Начислены проценты по векселю, причитающиеся на конец отчетного периода:

     Д сч. 97, К сч. 66 векс., 67 векс. – 50 000 руб.

     Проценты  по векселю равномерно включаются в состав операционных доходов:

     Д сч. 91-2, К сч. 97.

     Выплата начисленных процентов: Д сч. 66 векс., 67 векс. – 50 000 руб.

     Возврат заемных сумм:

     Д сч. 66 веке, 67 веке, К сч. 51 – 150 000 руб. – сумма займа.

     Акционерные общества вправе в соответствии с его уставом размещать облигации и иные ценные бумаги, предусмотренные правовыми актами Российской Федерации о ценных бумагах.

     Размещение  обществом облигаций и иных ценных бумаг осуществляется по решению совета директоров (наблюдательного совета) общества, если иное не предусмотрено уставом общества.

     Облигация удостоверяет право ее владельца требовать погашения облигации (выплаты номинальной стоимости или номинальной стоимости и процентов) в установленные сроки.

     В решении о выпуске облигаций  должны быть определены форма, сроки и иные условия погашения облигаций.

     Облигация должна иметь номинальную стоимость. Номинальная стоимость всех выпущенных обществом облигаций не должна превышать размер уставного капитала общества либо величину обеспечения, предоставленного обществу третьими лицами для цели выпуска облигаций. Выпуск облигаций обществом допускается после полной оплаты уставного капитала общества.

     Общество  может выпускать облигации с единовременным сроком погашения по сериям в определенные сроки.

     Погашение облигаций может осуществляться в денежной форме или иным имуществом в соответствии с решением об их выпуске.

     Общество  вправе выпускать облигации, обеспеченные залогом определенного имущества общества, либо облигации под обеспечение, предоставленное обществу для целей выпуска облигаций третьими лицами, и облигации без обеспечения.

     Выпуск  облигаций без обеспечения допускается не ранее третьего года существования общества и при условии надлежащего утверждения к этому времени двух годовых балансов общества.

     Облигации могут быть именными или на предъявителя. При выпуске именных облигаций общество обязано вести реестр их владельцев. Утерянная именная облигация возобновляется обществом за разумную плату. Права владельца утерянной облигации на предъявителя восстанавливаются судом в порядке, установленном процессуальным законодательством Российской Федерации.

     Общество  вправе обусловить возможность досрочного погашения облигаций по желанию их владельцев. При этом в решении о выпуске облигаций должны быть определены стоимость погашения и срок, не ранее которого они могут быть предъявлены к досрочному погашению.

     Общество  не вправе размещать облигации и иные ценные бумаги, конвертируемые в акции общества, если количество объявленных акций общества определенных категорий и типов меньше количества акций этих категорий и типов, право на приобретение которых предоставляют такие ценные бумаги.

     Процедура эмиссии облигаций (в том числе  конвертируемых облигаций), размещаемых путем подписки, включает следующие этапы:

• принятие эмитентом решения о выпуске облигаций;
• подготовка проспекта эмиссии облигаций (в случае если государственная регистрация выпуска облигаций должна сопровождаться регистрацией проспекта эмиссии);
• государственная регистрация выпуска облигаций и в случае если государственная регистрация выпуска облигаций должна сопровождаться регистрацией проспекта эмиссии, – регистрация проспекта их эмиссии;
• изготовление сертификатов облигаций в случае размещения облигаций в документарной форме и в случае если государственная регистрация выпуска облигаций сопровождалась регистрацией проспекта эмиссии, – раскрытие информации, содержащейся в проспекте эмиссии;
• подписка на облигации;
• регистрация отчета об итогах выпуска облигаций;
• раскрытие информации, содержащейся в отчете об итогах выпуска облигаций (в случае если государственная регистрация выпуска облигаций сопровождалась регистрацией проспекта эмиссии).

     Государственная регистрация выпуска облигаций  должна сопровождаться регистрацией их проспекта эмиссии в случае:

• открытой подписки;
• закрытой подписки на ценные, бумаги, если число их приобретателей превышает 500.

     Не  может быть осуществлена государственная  регистрация выпуска облигаций:

• до полной оплаты уставного капитала эмитента, являющегося акционерным обществом или обществом с ограниченной ответственностью;
• если сумма номинальных стоимостей (объем выпуска) облигаций в совокупности  с   суммой  номинальных  стоимостей  всех  непогашенных  облигаций эмитента, являющегося хозяйственным обществом (т. е. облигаций, обязательства по которым не исполнены), превышает размер его уставного капитала или величину обеспечения, предоставленного ему третьими лицами;
• до государственной регистрации в уставе акционерного общества положений о номинальной стоимости, количестве, а также о правах по объявленным акциям соответствующих категорий (типов), в которые конвертируются облигации.

     При регистрации проспекта эмиссии  облигаций уплачивается госпошлина в размере 0,2% от суммы эмиссии, но не более  100 000 руб.

     Размещение  облигаций до государственной регистрации  их выпуска запрещается.

     Все затраты, связанные с размещением  и обслуживанием выпуска облигаций, отражаются в составе операционных расходов и учитываются для целей исчисления налога на прибыль.

     При размещении облигаций по цене выше номинала номинал размещаемой облигации показывается как кредиторская задолженность. Разница между ценой и номиналом отражается в составе доходов будущих периодов и равномерно относится на текущие доходы в течение срока действия облигации (Д сч. 51, К сч. 66, 67 – номинал; Д сч. 51, К сч. 98 – разница между ценой и номиналом). При размещении облигаций по цене ниже номинала разница между ценой и номиналом равномерно доначисляется в течение срока обращения облигаций (Д сч. 51, К сч. 66, 67 – цена; Д сч. 91, К сч. 66, 67 – равномерное доначисление в течение срока обращения).

     Погашение облигаций производится по истечении срока их действия по номинальной стоимости.

     Порядок выплаты процентов по облигациям организаций представлен в табл. 1. 

     Таблица 1

     Порядок выплаты процентов  по облигациям