Учет расчетов по социальному страхованию и обеспеченью

Пособия при получении травм и заболеваний на производстве

До 2011 г. страховыми взносами на травматизм облагалась начисленная по всем основаниям оплата труда работников и осужденных к лишению свободы лиц. Вознаграждение по гражданско-правовому договору облагалось такими взносами, если это прямо предусмотрено договором. С 1 января 2011 г. объектом обложения взносами на травматизм признаются выплаты и иные вознаграждения, перечисляемые работодателем в пользу застрахованных лиц (работников и осужденных к лишению свободы лиц) в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров. На выплаты по гражданско-правовым договорам взносы начисляются, как и раньше, если это предусмотрено данным договором. Таким образом, теперь объект для начисления взносов на травматизм аналогичен объекту для начисления иных взносов, выплачиваемых за счет ФСС РФ.

Какой работодатель выплачивает пособие и выдает справки.

Есть некоторые моменты, на которые необходимо обратить внимание, если за последние два-три года работник успел посотрудничать с несколькими работодателями. Дело в том, что в 2011 г. был изменен порядок определения страхователя, назначающего и выплачивающего пособия. Так, по общему правилу пособия работнику назначаются и выплачиваются по месту его работы. В связи с изменением расчетного периода (теперь это 2 календарных года, предшествующих году наступления страхового случая) установлены некоторые особенности назначения и выплаты пособий.

Во-первых, если на момент наступления страхового случая работник занят у нескольких страхователей и 2 предшествующих календарных года работал у них же, пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам назначаются и выплачиваются по всем местам работы. Исчисление этих пособий производится из среднего заработка за время работы у страхователя, назначающего и выплачивающего пособие. Заработок, полученный у другого страхователя, при этом не учитывается. Ежемесячное пособие по уходу за ребенком в данной ситуации назначается и выплачивается страхователем по одному месту работы (по выбору работника).

Во-вторых, если на момент наступления страхового случая работник занят у нескольких страхователей, но в 2 предшествующих календарных года он трудился у других работодателей, пособия назначаются и выплачиваются ему только по одному из последних мест работы по его выбору. Это не значит, что два этих изменения фактически лишают работника части причитающегося ему пособия и значительно ухудшают его положение: то, что пособие выплачивает только один работодатель, никак не влияет на его сумму – ФСС учитывает все полученные взносы.

Для назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам работник должен представить

1. листок нетрудоспособности,
2. справку о сумме заработка с места работы у другого страхователя.

Кроме того, в тех случаях, когда указанные пособия выплачиваются по выбору застрахованного лица, последнему также необходимо представить справку с места работы у других страхователей о том, что ими эти пособия не выплачиваются. При этом справка о сумме заработка может быть как подлинником, так и заверенной в установленном порядке копией.

Если из-за прекращения деятельности страхователя либо по иным причинам работник не может представить справку о сумме заработка у этого страхователя, он подает работодателю соответствующее заявление. Работодатель направляет в территориальный орган ПФР запрос о представлении сведений о зарплате (иных выплатах и вознаграждениях) застрахованного сотрудника у соответствующего работодателя на основании сведений персонифицированного учета.

С 1 января 2011 г. обязанности работодателей дополнены: они должны выдать застрахованному лицу (при его увольнении или по письменному заявлению) справку о сумме заработка за 2 календарных года, предшествовавших году прекращения работы или году обращения за справкой. Причем при увольнении сотрудника такая справка выдается в день прекращения работы, а при обращении к страхователю бывшего работника - не позднее трех рабочих дней с момента подачи заявления. Кроме того, если в году увольнения работнику выплачивались вознаграждения, на которые начислялись страховые взносы, то в справку также включается информация за текущий календарный год. При этом с работника, предоставившего справки с недостоверными сведениями о сумме заработка, может быть взыскана излишне выплаченная сумма пособий.[11]

Глава 2. МЕТОДИКА СЧЕТА 69 «РАСЧЕТЫ ПО СОЦИАЛЬНОМУ СТРАХОВАНИЮ И ОБЕСПЕЧЕНИЮ»

2.1. Назначение счета и его субсчета

Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации. 

К счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" могут быть открыты субсчета:

        69-1 "Расчеты по социальному страхованию",

        69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению",

        69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".

На субсчете 69-1 ""Расчеты по социальному страхованию" учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации. 

На субсчете 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации. 

На субсчете 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации. [13]

При наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" могут открываться дополнительные субсчета. 

Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции со: 
счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации;
счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - в части отчислений, производимых за счет работников организации. 

Кроме того, по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" - суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами. 

По дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование. [14]

2.2. Корреспонденция счетов

      Счет 69 кредитуется на суммы отчислений на социальное страхование и обеспечение работников, их медицинское страхование, а также в фонд занятости, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции:

• со счетами, на которых отражено начисление зарплаты - в части отчислений, производимых за счет предприятия;

со счетом 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” - в части отчислений, производимых за счет персонала предприятия.

      Кроме того, по кредиту счета 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” в корреспонденции со счетами учета использования прибыли или расчетов с персоналом по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременную уплату отчислений, в корреспонденции со счетом 51 - суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над отчислениями.

      По дебету счета 69 проводятся суммы, перечисленные в уплату начисленных отчислений, а также суммы, выплачиваемые за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение, медицинское страхование

      Счета, с которыми корреспондирует счет 69, представлены в таблице 2.2.1. [10]

                                                                                                                 Таблица 2.2.1.

Корреспондирующие счета

Глава 3. ПРИМЕРЫ БУХГАЛТЕРСКИХ ОПЕРАЦИЙ

Пример1

У Иванова-прораба временная нетрудоспособность наступила с 20.01.2011- 31.01.2011 , страховой стаж 8 лет, 3 месяца (размер пособия 100%). На момент наступления заболевания он работал в течении двух календарных лет в ООО «Парус» и получил:

В 2010 - 250000руб

В 2009 - 350000руб

Ср/дн.  заработок =(250000+350000)/730=821,92 руб.

Сумма пособия составит 821,92*12*0,9=8876,736 руб.

Средний заработок учитывается за каждый календарный год в сумме не превышающей предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ на соответствующей календарный год каждым страхователем (на 2009 и 2010 – 415000 руб. на каждый указанный календарный год – (ч.3,1ст.14)) 

Дебет 44 Кредит 70

2219,184 начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств фирмы;

Дебет 69 Кредит 70

- 6657,552 руб. - начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ;

Дебет 70 Кредит 68

- 1153,97 руб. (8876,736 · 13%) – удержан НДФЛ;

Дебет 70 Кредит 50

- 7722,766 руб. (8876,736-1153,97) – выплачено пособие работнику,

В зависимости от продолжительности страхового стажа пособие выплачивается:

        страховой стаж 8 лет и более – 100%;

        страховой стаж от 5 до 8 лет – 80 %;

        страховой стаж от полугода до 5 лет – 60 %;

        страховой стаж менее полугода – пособие, выплачивается в размере, не превышающем МРОТ за полный календарный месяц. В районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, в размере, не превышающем минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов.

Пример 2.

10 сентября 2007 года с работником ЗАО «Армада» Г.Н. Матросовым произошел несчастный случай на производстве (он упал с лестницы). Данное происшествие было расследовано комиссией и признано исполнительным органом Фонда социального страхования страховым случаем. В период с 11 сентября по 31 октября 2007 года Г.Н. Матросов находился на больничном. 1 ноября 2007 года он представил листок временной нетрудоспособности. Г.Н. Матросов работает в ЗАО «Армада» с 1 сентября 2006 года. 12 месяцев, предшествовавших нетрудоспособности, отработаны Г.Н. Матросовым полностью, за исключением периода с 1 по 28 августа 2007 года, когда он находился в отпуске.