Учет расчетов по налогам и сборам. Счет №68

    3)  20%  -  по  остальным  товарам  (работам,  услугам).   Предприятия,

       выпускающие товары, облагаемые  по ставкам НДС в размере  10 и  20  %,

       должны вести раздельный учет  реализации товаров  и  сумм  налога  по

       ним.

    НДС  уплачивается:

    1) ежемесячно  исходя от величины фактической  реализации товаров (работ, услуг) за истекший календарный месяц не позднее 20-го числа  месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

    2) Ежеквартально   исходя  из  фактической  реализации  товаров  (работ,

       услуг) за истекший квартал  не позднее 20-го числа месяца, следующего

       за  отчетным  кварталом,  предприятиями   с  ежемесячными  в  течении

       квартала суммами выручки от  реализации товаров  (работ,  услуг)  без

       НДС и налога с продаж, не  превышающим 1 млн.руб. 

Пример  расчета НДС у предприятия-производителя продукции 

    На  предприятие поступили материалы  от поставщиков  по  договорной  цене 1000 руб., НДС на сумму 20 руб., оплачены материалы  –  1200  руб.  Выпущена готовая продукция   на  сумму  4000  руб.  Отгружена   покупателям  продукция; отпускная стоимость – 7000 руб., НДС – 1400 руб.  Поступили  от  покупателей денежные средства за продукцию – 8400 руб.

    1. Поступили  материалы:

       Д-т сч. 10 «Материалы»

       К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками»

      на сумму 1000 руб.

       Отражаем НДС по поступившим  материалам:

       Д-т  сч.     19   субсчет   «НДС   по   приобретенным   материально-

       производственным запасам»

       К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками»

       на сумму 200 руб.

    2. Оплатили  материалы:

       Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками»

       К-т сч. 51 «Расчетные счета»

       на сумму 1200 руб.

       Одновременно:

       Д-т сч. 68 субсчет «Расчеты по  НДС»

       К-т сч. 19 субсчет «НДС по приобретенным материально-проиводственным запасам»

       на сумму 200 руб.

    3. Выпущена  продукция на  сумму 4000 руб.:

         Д-т сч. 43 «Готовая продукция»

         К-т сч. 20 «Основное производство»

        на сумму 4000 руб.

    4. Отгружена  покупателю продукция:

       Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями  и заказчиками»

       К-т сч. 90 «Продажи»

       на сумму 8400 руб.

       Одновременно:

       Д-т сч. 90 «Продажи»

       К-т сч. 43 «Готовая продукция»

       на сумму 4000 руб.

       На сумму НДС:

       Д-т сч. 90 «Продажи»

       К-т сч. 68 субсчет «Расчеты по  НДС»

       на сумму 1400 руб.

    5. Поступили  от покупателей денежные средства  на сумму 8400 руб.:

       Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

       К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями  и заказчиками»

       на сумму 8400 руб.

    6. Перечислено  в бюджет 1200 руб.:

       Д-т сч. 68 субсчет «Расчеты по  НДС»

       К-т сч. 51 «Расчетные счета»

       на сумму 1200 руб. 
 

2.1.2Учет расчетов по акцизам 

    Акцизы  – это косвенные налоги, включаемые  в цену товара (продукции).

    Плательщиками    акцизов    являются:    организации,    индивидуальные

предприниматели  и  лица,  признаваемые  налогоплательщиками   в   связи   с перемещением  товаров  через   таможенную   границу   РФ,   определяемые   в соответствии  с  Таможенным  кодексом  РФ,  если  они  совершают   операции, подлежащие налогообложению.

    Акцизами  облагаются: спирт этиловый из  всех видов сырья (за исключением  спирта коньячного), спиртосодержащая  продукция с  объемной  долей   этилового спирта более 9 %, алкогольная продукция, пиво, табачные  изделия,  ювелирные изделия,  бензин  автомобильный,  дизельное  топливо,  моторные  масла   для дизельных и карбюраторных двигателей,  легковые  автомобили  и  мотоциклы  с мощностью двигателя свыше 112,5  кВт (150  л.с.).  Подакцизным минеральным сырьем являются нефть и стабильный  газовый конденсат,  а также природный газ.

    Ставки  по отдельным видам подакцизных  товаров приведены в главе  22  НК РФ (часть вторая).

    Порядок  учета расчетов по акцизам определен приказом  Минфина РФ  от 12.11.96 г. №96.

    Сумма  налога по подакцизным товарам  и подакцизному  минеральному  сырью исчисляется  как   произведение   соответствующей   твердой   (специфической) налоговой  ставки и  налоговой  базы;  в  отношении адвалорных  (процентных) налоговых ставок сумму налога  исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

    Сумма  налога, подлежащая  уплате  в   бюджет,  по  операциям  реализации

(передачи) подакцизных  товаров определяется  по  итогам  каждого  налогового периода и может быть уменьшена на налоговые вычеты.

    Сумма  налога, подлежащая  уплате  в   бюджет,  по  операциям  реализации

(передачи) подакцизного  минерального сырья определяется  по  итогам  каждого налогового периода как  общая  сумма  налога  по  подакцизному  минеральному сырью.

    Для  учета хозяйственных операций, связанных  с акцизами, в бухгалтерском учете  используют счет 19 «Налог на добавленную   стоимость  по  приобретенным  ценностям» субсчет «Акцизы  по оплаченным материальным ценностям» и счет  68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по акцизам».

    По  дебету  счета  19  субсчет   «Акцизы  по   оплаченным   материальным

ценностям», организация  отражает суммы акцизов,  уплаченные  поставщикам  за подакцизные  товары,  используемые  в  качестве   сырья   для   производства подакцизных товаров, в  корреспонденции  с  кредитом  счета  60  «Расчеты  с поставщиками  и  подрядчиками»,  76  «Расчеты   с   разными   дебиторами   и кредиторами».

    По  мере списания на производство  оприходованных материалов и  оплаты  их поставщиками суммы  акцизов списываются с кредита  счета 19 в дебет счета 68.

    В  этих целях должен быть организован  раздельный  учет  акцизов   как  по

оприходованным  и оплаченным приобретенным материальным ценностям, так  и  по не оприходованным и неоплаченным.

    Суммы  акцизов, исчисленных по проданной  продукции, отражаются по дебету  счета 90 «Продажи» и кредиту  счета 68 «Расчеты по  налогам   и  сборам»  (при методе продажи  продукции «По отгрузке») или  кредиту  счета  76  «Расчеты  с разными дебиторами  и  кредиторами»  (  при  методе  продажи  продукции  «по оплате»). По мере оплаты проданной продукции  задолженность  перед  бюджетом по акцизам оформляется бухгалтерской записью по дебету счета  76  и  кредиту счета 68. 
 

                             
 
 

2.1.3Налог на прибыль 

    Налог  на прибыль является прямым  налогом.

    Налогоплательщиками  на прибыль признаются:

    1) Российские  организации.

    2) Иностранные  организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и получающие  доходы  от  источников  в России.

    Объектом  налогообложения для российских  организаций  является  валовая  прибыль, полученная налогоплательщиком.

    Валовая  прибыль включает доход от реализации товаров (работ, услуг) как

собственного  производства, так  и  покупных  товаров,  доход  от  реализации

имущества  (включая  ценные  бумаги)  и   имущественных   прав,   доход   от

внереализационных  операций,  уменьшенные  на   сумму   расходов   по   этим операциям.

    Налог  на прибыль взимается по следующим  ставкам:

    1) по  части, зачисляемой в федеральный  бюджет, в размере 11% .

    2)  по  части,  зачисляемой  в   бюджет  субъектов  РФ  –   по   ставкам,

       устанавливаемым законодательными органами субъектов РФ, в размере не свыше  19%,  а   для   организации   по   прибыли,   полученный   от

       посреднических операций и сделок, бирж, брокерских  контор,  банков,

       др. кредитных организаций и страховщиков  – по ставкам в размере не

       свыше 27%.

    Финансовые  результаты от реализации продукции  (работ, услуг) отражаются на  счете 90 «Продажи», от прочих  доходов и расходов – на  счете   91  «Прочие доходы  и расходы» и определяются  как разница между дебетовыми и  кредитовыми оборотами по  этим  счетам.  Дебетовое  (убыток)  или  кредитовое  (прибыль) сальдо по счетам 90,91 списывается в  текущем  отчетном  периоде  со  счетов 90,91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

    Налоговой  базой  по  налогу  на  прибыль  является  денежное  выражение

прибыли.  Прибыль,  подлежащая  налогообложению,  определяется   нарастающим итогом с начала года.

    Если  в отчетном периоде получен  убыток, то в  данном  отчетном  периоде

налоговая база  признается  равной  нулю.  Организации,  понесшие  убытки  в предыдущем налоговом периоде или в  предыдущих  налоговых  периодах,  вправе уменьшить  налоговую  базу  текущего  налогового  периода   на   всю   сумму полученного убытка или на  часть  этой  суммы.  При  этом  совокупная  сумма переносимого убытка ни в каком  отчетном  периоде  не  может  превышать  30% налоговой базы. Перенос убытка на будущее можно осуществлять в  течение  10-лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток.

    Если  убытки получены более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они получены.

    Налог  на прибыль, полученный от этих  доходов, исчисляется по  ставке  в

размере 24%, в  том  числе:  сумма  налога  в  размере  7,5%  зачисляется  в

федеральный бюджет, в размере 14,5% - в бюджеты субъектов  РФ, в  размере  2% - в местные  бюджеты.

    По  доходам, полученным от долевого  участия в других организациях  в виде дивидендов, применяются  следующие:

    1)  6%  -  по  дивидендам,  полученным  от  российских  организаций   и

       физическими лицами – налоговыми  резидентами РФ;

    2)  15%  -  по  дивидендам,  полученным   от   российских   организаций

       иностранными организациями, а  также  по  дивидендам,  полученным  от

       российскими организациями от иностранных организаций.

    Сумма  налога, полученная от долевого  участия  в  других  организациях,

зачисляется в  федеральный бюджет.

    По  налогу на прибыль организаций  отчетными  периодами  являются  первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года; налоговыми периодом  – календарный год. 
 
 

Порядок исчисления налога на прибыль 

    1. Начисление  авансовых платежей по налогу  на  прибыль  и  платежей  по

       пересчетам по этому  налогу  из  фактической  прибыли  отражается  в

       бухучете проводкой:

       Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»  субсчет «Платежи в  бюджет  налога  на

       прибыль»