Учет расчетов имущество по налогу

Как можно было заметить, в большинстве промышленно развитых стран существует примерно одинаковый перечень льгот, предоставляемых в связи с уплатой налога. Как правило, от уплаты освобождена недвижимость, находящаяся в собственности государства. Не платят налог государственные учреждения, посольства, предприятия транспорта и связи. Льготным является налогообложение образовательных, религиозных, благотворительных, спортивных организаций, а также организаций по оказанию социальных услуг. Правда, многое здесь зависит от того, в чьей собственности (государственной или частной) это имущество находится. Особо льготным повсюду является обложение сельскохозяйственной земли. Льготы предоставляются больницам.

Одна из сложных проблем  обложения недвижимости связана  с решением законодателем вопроса о том, на кого возлагается обязанность по уплате налога – на собственника или арендатора. Почти во всех странах обязанность уплаты лежит на собственнике недвижимости. Практически, правда, он перекладывает весь налог или его часть на арендатора. Лишь в немногих странах закон возлагает юридическую обязанность уплаты налога полностью на арендатора (Великобритания, Франция).

В большинстве зарубежных государств отдельно от регулярного  налога на недвижимость есть так называемый налог на чистое имущество (Net Wealth Tax – NWT). Он также относится к числу регулярных налогов и взимается ежегодно с определенных видов имущества, главным образом движимого, за вычетом обязательств (долгов) в отношении этого имущества.

Налог на чистое имущество принадлежит к категории старых, издавна существующих налогов. В некоторых странах он был принят еще в конце прошлого века (Нидерланды – 1892 г.); в других – в начале нынешнего (Дания – 1903 г., Швеция – 1910 г., Норвегия – 1918 г., Финляндия – 1920 г., Австрия – 1923 г.). Его продолжали вводить и в годы второй мировой войны и после ее окончания (Люксембург – 1944 г., Япония – 1951 г.), а также в последние десятилетия (Ирландия – 1975 г., Испания – 1978 г., Франция – 1982 г.).

В настоящее время  налог на чистое имущество существует почти во всех промышленно развитых странах-членах ОЭСР. Исключение из государств этой группы составляют Великобритания и США, а также Австралия, Бельгия, Греция, Канада, Португалия, Турция.

Обычно ежегодно взимаемый  налог на чистое имущество рассматривается как постоянно действующее дополнение к подоходному. На раннем этапе главным мотивом его введения было стремление подчинить налогообложению те виды имущества, которые в отличие от дохода могли принимать видимую форму. В настоящее время устанавливающие этот налог государства руководствуются разными соображениями. Иногда с его помощью стремятся сократить чрезмерное неравенство в распределении богатств. Именно такой мотив выдвигался правительством Франции при введении налога. Другие государства объясняли это желанием повысить прогрессивность налоговой системы (Испания), а третьи – решить проблемы социального равенства (Финляндия).

Несмотря на некоторые  отличия в налогообложении имущества  за рубежом, в большинстве стран сложились определенные принципы имущественного обложения, которые и в той или иной степени нашли отражение в законодательстве этих стран. К ним можно отнести, в частности, следующее.

1. Объектом налогообложения  как правило выступают именно  земля, здания и сооружения, поскольку их в отличие от движимого имущества относительно легко выявить и идентифицировать.

2. В качестве основы  для исчисления базы налога  чаще всего выступает рыночная стоимость облагаемых объектов, что стимулирует их экономически наиболее рациональное использование.

3. При определении  стоимости недвижимого имущества  обычно используется не индивидуальная оценка каждого отдельного объекта, а массовая оценка на основе применения стандартных процедур расчета стоимости объектов для целей налогообложения. Это позволяет оценить большое число объектов при относительно небольших затратах. В настоящее время при проведении массовой оценки широко используются компьютеры.

4. Льготы предоставляются  либо социально незащищенным  налогоплательщикам, либо по типам недвижимости, обеспечивающим осуществление общественно-полезных видов деятельности, либо по объектам, находящимся в государственной (муниципальной) собственности. Преимущество обычно отдается льготированию объектов (типов недвижимости), а не налогоплательщиков, в соответствии с принципом: налогом непосредственно облагается сама недвижимость, а не ее владелец.

Вместе с тем конкретные особенности налогообложения недвижимости могут отличаться друг от друга по странам.

В целом налогообложение  имущества в России и за рубежом имеет более или менее схожие основные принципы, кроме одного существенного отличия. Это отличие заключается в том, что в России не существует отдельного налога на недвижимость, который охватывал бы обложение главных видов недвижимого имущества – строений и земли (рис. 2). Налогообложение земли выделено в отдельный земельный налог, а обложение строений регулируется законами о налоге на имущество предприятий и физических лиц.

Это объясняется тем, что в российском законодательстве земля не является пока объектом свободной купли-продажи, окончательно не принята частная форма собственности на землю, не проведена кадастровая оценка всех земельных площадей, не решен целый ряд правовых проблем владения, распоряжения, пользования земельными участками.

В результате земля, хотя и является имущественным фактором создания стоимости, она как таковая не включается в состав недвижимости, учитываемой на балансе предприятий в целях налогообложения. Из этого следует, что до тех пор, пока не будут сняты проблемы правового регулирования земельных отношений, земельный налог не может характеризоваться в качестве имущественного налога.

Рис. 2. Система имущественного налогообложения

 

Итак, пользуясь зарубежным опытом и описанной концепцией нового налога на недвижимость, можно обеспечить новой системе налогообложения целый ряд преимуществ: повышение собираемости налогов, обеспечение устойчивого источника доходов для местных бюджетов, создание стимулов к инвестированию в производство и эффективному использованию ресурсов. К тому же объединение поимущественных налогов в единый налог на недвижимость способствует упрощению их администрирования, а информационное обеспечение рынков недвижимости, обязательное в рамках введения налога на недвижимость, стимулирует приток частных инвестиций.

 

Заключение

 

Умелое управление налоговой  политикой предприятия стало  одной из основных функций общего менеджмента. В этой связи знание высшим уровнем управления предприятия налоговой системы страны может дать существенное преимущество для любой компании.

Среди основных налогов  Российской Федерации налог на имущество  предприятий занимает далеко не последнее место, так как практически всем юридическим лицам приходится иметь с ним дело. Согласно нормативным документам плательщиками налога на имущество являются предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные организации) и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству РФ, филиалы и другие аналогичные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет. Максимальная ставка налога 2% (конкретная ставка устанавливается на региональном уровне). Объект налогообложения – основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе у плательщика, учитываемые по остаточной стоимости. Федеральным законодательством предусматривается значительное количество льгот по налогу на имущество предприятий, с помощью которых имущество предприятия можно классифицировать следующим образом: необлагаемое налогом имущество и имущество, стоимость которого уменьшает налогооблагаемую базу. Необходимо также учитывать особенности законодательства субъектов Российской Федерации, которые имеют право самостоятельно устанавливать льготы по налогу на имущество юридических лиц.

Проект Налогового кодекса  предлагает определенные изменения  в порядке учета, исчисления и уплаты данного налога, однако революционными их назвать нельзя (пожалуй, за исключением изменения налогооблагаемой базы). Однако, сегодня необходим целый комплекс более глобальных мер по реформированию всей существующей системы налогообложения страны. В этой связи в качестве одной из составляющих налоговой реформы весьма перспективным представляется введение нового налога на недвижимость по ее рыночной стоимости с одновременной отменой существующих имущественных платежей (налог на имущество физических лиц, налог на имущество предприятий, плата за землю). В этих целях полезным мог бы стать опыт зарубежных стран, а также опыт проводимого в Новгородской и Тверской областях эксперимента по введению налога на недвижимость. При последовательном проведении концептуальных принципов налогообложения недвижимости такая система может быть успешно внедрена и во всей Российской Федерации.

 

Список использованной литературы

 

1. Закон РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» (с изменениями и дополнениями от 16 июля, 22 декабря 1992 г., от 6 марта, 3 июня 1993 г., 11 ноября 1994 г., 25 апреля, 23 июня, 22 августа 1995 г.).

2. Инструкция Госналогслужбы РФ от 8 июня 1995 г. № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» (с изменениями и дополнениями от 12 июля, 9 октября 1995 г., 29 мая 1997 г., 2 апреля 1998 г.).

3. Инструкция Госналогслужбы РФ от 15 сентября 1995 г. № 38 «О порядке исчисления и уплаты налога на имущество иностранных юридических лиц в Российской Федерации» (в редакции от 29 декабря 1995 г.).

4. Закон Российской Федерации «Об Особой экономической зоне в Калининградской области» № 13 – ФЗ от 22 января 1996 г.

5. Постановление Областной Думы от 30 мая 1996 г. № 46 «Об утверждении ставок налога на имущество предприятий и регистрационном сборе за регистрацию предприятий».

6. Действующие налоги. Комментарии / Под ред. В.В. Гусева – М.: Международный центр финансово-экономического развития, 1997.

7. Дудорин В.И. Управление экономикой и налоги. – М.: Менеджер, 1998.

8. Крылова Н. Правовое регулирование налогов на имущество в России и зарубежных государствах // Хозяйство и право, 1997, № 9.

9. Миляков Н.В. Налог на имущество предприятий // Бухгалтерский вестник, 1998, № 9.

10. Налоги: Учебное пособие / Под ред. Д.Г. Черника – 4-ое изд. – М.: Финансы и статистика, 1998.

11. Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под ред. А.В. Брызгалина – М.: Аналитика-Пресс, 1997.

12. Налоги и налоговое право в схемах. / Под ред. А.В. Брызгалина – М.: Аналитика-Пресс, 1997.

13. Новиков А.И., Гаврилова Н.А. Применение отдельных положений законодательных и нормативных актов по налогу на имущество предприятий // Консультант, 1998, № 17.

14. Полежарова Л. Налогообложение имущества иностранных компаний // Налоги, 1999, № 5.

15. Региональные финансы и кредит. / Под ред. Сергеева Л.И. – Калининград, 1998.

16. Семенова М.В. Особенности налогообложения имущества иностранных юридических лиц в Российской Федерации // Бухгалтерский учет, 1999, № 1.

17. Топольская Е., Котко А., Налог на имущество предприятий // Экономика и жизнь, Бухгалтерское приложение, 1998, № 11.

18. Черник Д.Г. Налоги в рыночной экономике, – М.: Финансы, ЮНИТИ, 1997.

19. Черник Д.Г. Основы налоговой системы: Учебное пособие – М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998.

20. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для студентов вузов – М.: ИНФРА-М, 1998.

 

 

 Приложение 1

 

Пример расчета налога на имущество предприятия за первое полугодие 1998 года в соответствии с требованиями Инструкции ГНС РФ № 33

 

Расчет налога на имущество  предприятия

3а________    _1 полугодие________199_8_г.

(квартал, полугодие,  девять месяцев, год)

 

(млн. руб.)

№ п/п	Показатели	Код стр.	Данные плательщика	Данные налогового органа
1	2	3	4	5
1.	Среднегодовая стоимость  облагаемого налогом имущества  за отчетный период	02300	58	58
2.	Установленная ставка налога	02400	2	2
3.	Сумма налога на имущество по расчету за отчетный период (стр. 1 * стр. 2) : 100	02500	1,16	1,16
4.	Начислено в бюджет налога на имущество за отчетный период	02600	1,16	1,16
5.	Причитается к уплате в бюджет налога на имущество по сроку (стр. 3 - стр. 4)	02700	0,585	0,585

 

 

Приложение 2

 

Пример расчета среднегодовой стоимости имущества предприятия в соответствии с требованиями Инструкции ГНС РФ № 33

 

Расчет среднегодовой  стоимости имущества предприятия

(млн. руб.)

Счета бухгалтерского учета	Код стр.	Отчетные данные на:
		01.01	01.04	01.07	01.10	01.01
	1	2	3	4	5	6
Основные средства по остаточной стоимости (01 + 03 - 02)	00100	57	53	53	56	54
01 «Основные средства»	00101	80	78	80	85	85
03 «Долгосрочные арендуемые средства»	00103
02 «Износ»	00102	23	25	27	29	31
Нематериальные активы по остаточной стоимости (04 – 05)	00200	28	27	26	25	24
04 «Нематериальные активы»	00204	38	38	38	38	38
05 «Амортизация нематериальных активов»	00205	10	11	12	13	14
10 «Материалы»	00310	9	8	12	18	25
11 «Животные на выращивании и откорме»	00411
Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (12 – 13)	00500	4	3	5	6	5
12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся  предметы»	00512	9	8	11	12	12
13 «Износ»	00513	5	5	6	6	7
15 «Заготовление и  приобретение материалов»	00615
20 «Основное производство»	00720	15	12	17	18	22
21 «Полуфабрикаты собственного производства»	00821
23 «Вспомогательные производства»	00923
29 «Обслуживающие производства и хозяйства»	01029
30 «Некапитальные работы»	01130
31 «Расходы будущих  периодов»	01231
36 «Выполненные этапы по незавершенным работам»	01236
40 «Готовая продукция»	01340	5	5	7	6	7
41 «Товары» (покупная  цена)	01441
44 «Издержки обращения»	01544
45 «Товары отгруженные»	01645	2	2	4	3	3