Учет расчетов имущество по налогу

 

При отсутствии решений  законодательных (представительных) органов  субъектов РФ об установлении конкретных ставок налога на имущество предприятий применяется максимальная ставка налога. Устанавливать ставку налога для отдельных предприятий не разрешается.

Объект налогообложения. В разделе II инструкции ГНС № 33 определен объект налогообложения, им являются основные средства (в том числе арендованные и арендуемые, если они находятся на балансе предприятия), нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. Основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы для целей налогообложения учитываются по остаточной стоимости.

Для определения налогооблагаемой базы по предприятиям, применяющим План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. № 56 (ред. от 17 февраля 1997 г.), принимаются отражаемые в активе баланса остатки по следующим счетам бухгалтерского учета:

01 «Основные средства»  и 03 «Долгосрочно арендуемые основные  средства» (за минусом суммы износа, учитываемого на счете 02 «Износ основных средств»). На счете 03 могут учитываться как арендуемые так и арендованные основные средства (до окончания срока действия ранее заключенных договоров). Кроме того, на счете 03 теперь учитываются и предметы проката, ранее учитываемые на счете 41;

04 «Нематериальные активы»  (за минусом суммы износа, учитываемого  на счете 05 «Амортизация нематериальных активов»);

10 «Материалы»;

11 «Животные на выращивании  и откорме»;

12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» (за минусом суммы износа, учитываемого на счете 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов»);

15 «Заготовление и  приобретение материалов»;

16 «Отклонение в стоимости  материалов»;

20 «Основное производство»1;

21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

23 «Вспомогательные производства»;

29 «Обслуживающие производства  и хозяйства»;

30 «Некапитальные работы»;

31 «Расходы будущих  периодов»;

36 «Выполненные этапы  по незавершенным работам»¹;

40 «Готовая продукция»;

41 «Товары» (покупная цена). Предприятия розничной торговли и общественного питания (и при аукционной продаже товаров) стоимость товаров, поступивших от поставщиков, учитывают в расчетах налогооблагаемой базы без налога на добавленную стоимость;

44 «Издержки обращения»;

45 «Товары отгруженные».

В соответствии с п. 2 Инструкции ГНС РФ № 33 стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения  и объединенного предприятиями  в целях осуществления совместной деятельности без образования юридического лица, для целей налогообложения принимается в расчет участниками договоров о совместной деятельности, внесшими это имущество, независимо от счетов бухгалтерского учета, на которых оно учитывается, а созданного (приобретенного) в результате этой деятельности – участниками договоров о совместной деятельности в соответствии с установленной долей собственности по договору.

Таким образом, организация-участник совместной деятельности должна включить в налогооблагаемую базу стоимость  имущества, внесенного ею в качестве вклада в совместную деятельность (несмотря на то, что это имущество учитывается на ее балансе на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения» или на счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения», которые не указаны в перечне счетов, на которых учитывается налогооблагаемое имущество). При этом такое имущество должно учитываться по его фактической балансовой стоимости (то есть стоимости, по которой оно было оценено участниками согласно условиям договора и отражено на счетах 06 или 58).

Часто возникают вопросы  также и по поводу налогообложения арендованного имущества. Согласно п. 4 Инструкции ГНС РФ № 33 сальдо по счету 01 «Основные средства» подлежит включению в налогооблагаемую базу при расчете налога на имущество. Таким образом, если по условиям договора арендованное имущество числится на балансе у арендатора на счете 01 (в соответствии с п. 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных приказом Минфина РФ от 17 февраля 1997 г. № 15), то данные основные средства облагаются налогом на имущество. Если же арендованное имущество учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» то в налогооблагаемую базу при расчете данного налога оно не включается (в этом случае имущество будет облагаться налогом у арендодателя).

Банки и другие кредитные организации, имеющие лицензию на банковскую деятельность и применяющие План счетов бухгалтерского учета банков, учитывают отражаемые в балансе остатки следующим образом (в скобках приведены счета по новому плану, применяемому с 1.01.98г.):

920 (60401) «Здания и сооружения», 921 (60402 и 60403) «Хозяйственный инвентарь» и 924 (60802 и 60803) «Машины, оборудование, транспортные и другие средства для сдачи в аренду (лизинг)» (за минусом суммы износа, учитываемого на балансовом счете 015 (60601-60603 и 60803) «Износ основных средств»);

925 (60902) «Нематериальные  активы»;

940 (61001-61003 и 61004-61006) «Хозяйственные  материалы»;

941 (61401-61402) «Расходы будущих  периодов»;

942 (61101) «Малоценные и  быстроизнашивающиеся предметы»  (за минусом суммы износа, учитываемого на отдельном лицевом счете балансового счета 012 «Специальные фонды»).

Страховые и другие аналогичные  организации, применяющие План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций, утвержденный приказом Государственного страхового надзора РФ от 27 ноября 1992 г. № 02-02/5, осуществляют это следующим образом:

01 «Основные средства»  и 03 «Долгосрочно арендуемые основные  средства» (за вычетом суммы износа, учитываемого на счете 02 «Износ основных средств»);

04 «Нематериальные активы»  (за вычетом суммы износа, учитываемого  на счете 05 «Амортизация нематериальных активов»);

10 «Материалы»;

12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся  предметы» (за минусом суммы  износа, учитываемого на счете 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов»);

31 «Расходы будущих  периодов».

В налогооблагаемой базе учитываются также запасы и затраты, отраженные по статье «Прочие материальные ценности и затраты» раздела II актива баланса.

Налогооблагаемая база налога на имущество предприятий исчисляется исходя из среднегодовой стоимости имущества предприятия. Среднегодовая стоимость имущества за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев, год) определяется путем деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчетного периода.

Рассмотрим несколько  условных примеров.

Пример 1

Предположим, стоимость имущества предприятия:

на 1 января 1998 г.  120 млн. руб.

на 1 апреля 1998 г.  110 млн. руб.

на 1 июля 1998 г.   124 млн. руб.

на 1 октября 1998 г.  132 млн. руб.

на 1 января 1999 г.  140 млн. руб.

Среднегодовая стоимость имущества  предприятия за первый квартал 1998 года:

Среднегодовая стоимость имущества  предприятия за первое полугодие 1998 года:

 

Среднегодовая стоимость имущества  предприятия за 9 месяцев 1998 года:

Среднегодовая стоимость  имущества предприятия за 1998 год:

Если предприятие создано  с начала какого-либо квартала, кроме  первого, то среднегодовая стоимость имущества рассчитывается как отношение суммы, полученной при сложении половины стоимости имущества на первое число квартала создания (1 апреля, 1 июля, 1 октября) и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на первое число всех остальных кварталов отчетного периода, к 4.

Если предприятие создано в первой половине квартала (до 15-го числа второго месяца квартала включительно), то при исчислении среднегодовой стоимости имущества период создания принимается за полный квартал.

Если предприятие создано  во второй половине квартала, среднегодовая стоимость рассчитывается начиная с первого числа квартала, следующего за кварталом создания.

При этом следует иметь  в виду, что в соответствии со ст. 51 ГК РФ юридическое лицо считается созданным с момента его государственной регистрации. Поэтому датой создания предприятия, учитываемой при расчете среднегодовой стоимости имущества, является дата регистрации учредительных документов.

Пример 2

Предположим, предприятие  создано 12 августа 1998 г. Стоимость имущества предприятия:

на 12 августа 1998 г.  0 млн. руб.

на 1 октября 1998 г.  100 млн. руб.

на 1 января 1999 г.  108 млн. руб.

Среднегодовая стоимость  имущества предприятия за первый квартал функционирования предприятия (третий квартал 1998 года):

Среднегодовая стоимость  имущества предприятия за 1998 год:

 

Пример 3

Предположим, предприятие  создано 8 октября 1998 года. Стоимость  имущества предприятия:

на 8 октября 1998 г.  0 млн. руб.

на 1 января 1999 г.  70 млн. руб.

Среднегодовая стоимость  имущества предприятия за 1998 год:

 

Пример 4

Предположим, предприятие  создано 19 ноября 1998 года. Стоимость  имущества предприятия:

на 19 ноября 1998 г.  0 млн. руб.

на 1 января 1999 г.  70 млн. руб.

В этом случае, поскольку  предприятие создано во второй половине четвертого квартала, среднегодовую стоимость имущества предприятия необходимо рассчитывать начиная с 1999 года, то есть фактически налог на имущество за 1998 год не уплачивается.

Порядок учета  и уплаты налога в бюджет. Налог на имущество подлежит начислению на финансовые результаты деятельности предприятия. Банки и другие кредитные организации относят суммы налога на операционные и разные расходы.

Учет расчетов предприятий  с бюджетом по налогу на имущество  ведется на балансовом счете 68 «Расчеты с бюджетом» на отдельном субсчете «Расчеты по налогу на имущество». Сумма налога, рассчитанная в установленном порядке, отражается следующим образом:

 

Начисление суммы налога на имущество	Д-т сч. 80 «Прибыли и  убытки» К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом» (субсч. «Расчеты по налогу на имущество»)
Перечисление суммы  налога на имущество в бюджет	Д-т сч. 68 «Расчеты с  бюджетом» К-т сч. 51 «Расчетный счет»

 

Учет расчетов банков с бюджетом по налогу на имущество  ведется на балансовом счете 904 «Прочие дебиторы и кредиторы» на отдельном субсчете «Расчеты по налогу на имущество». Сумма налога, рассчитанная в установленном порядке, ежеквартально отражается банками по дебету балансового счета 970 «Операционные и разные расходы» по статье «Прочие расходы» и кредиту балансового счета 904 «Прочие дебиторы и кредиторы».

 Перечисление суммы  налога на имущество в бюджет  отражается банками в бухгалтерском учете по дебету счета 904 «Прочие дебиторы и кредиторы» и кредиту счета 161 «Счета коммерческих, кооперативных и других кредитных учреждений».

Плательщики налога на имущество  предприятий обязаны исчислять  сумму налога самостоятельно, ежеквартально, нарастающим итогом с начала года. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей за отчетный период. Это положение можно пояснить на примере.

Пример 5

 

 

Предположим, необходимо рассчитать суммы налога, подлежащие уплате в бюджет за первый квартал, за первое полугодие, за 9 месяцев 1998 года и за весь 1998 год с учетом ранее начисленных платежей.

Данные о среднегодовой  стоимости имущества предприятия  возьмем из Примера 1.

Ставка налога на имущество  – 2%.

Среднегодовая стоимость  имущества предприятия за первый квартал – 28,75 млн. руб.

Среднегодовая стоимость  имущества предприятия за первое полугодие 1998 года – 58 млн. руб.

Среднегодовая стоимость  имущества предприятия за 9 месяцев 1998 года – 90 млн. руб.

Среднегодовая стоимость  имущества предприятия за 1998 год  – 124 млн. руб.

Таким образом, сумма  налога на имущество, подлежащая уплате за первый квартал 1998 года:

В марте 1998 года на счетах бухгалтерского учета делается запись:

Д-т сч. 80 «Прибыли и  убытки» К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом» (субсч. «Расчеты по налогу на имущество») – 0,575 млн. руб. – начисление суммы налога на имущество.

Сумма налога на имущество  за первое полугодие 1998 года:

Сумма налога на имущество, подлежащая уплате за первое полугодие 1998 года с учетом ранее начисленных платежей за первый квартал:

1,16 – 0,575 = 0,585 млн. руб.

В июне 1998 года на счетах бухгалтерского учета делается запись:

Д-т сч. 80 «Прибыли и  убытки» К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом» (субсч. «Расчеты по налогу на имущество») – 0,585 млн. руб. – начисление суммы  налога на имущество.

Сумма налога на имущество за 9 месяцев 1998 года:

Сумма налога на имущество, подлежащая уплате за 9 месяцев 1998 года с учетом ранее начисленных платежей за первое полугодие:

1,8 – 1,16 = 0,640 млн. руб.

В сентябре 1998 года на счетах бухгалтерского учета делается запись:

Д-т сч. 80 «Прибыли и  убытки» К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом» (субсч. «Расчеты по налогу на имущество») – 0,640 млн. руб. – начисление суммы  налога на имущество.

Сумма налога на имущество  за 1998 год:

 Сумма налога на  имущество, подлежащая уплате  за 1998 год с учетом ранее начисленных  платежей за 9 месяцев 1998 года:

2,48 – 1,8 = 0,680 млн. руб.

В декабре 1998 года на счетах бухгалтерского учета делается запись:

Д-т сч. 80 «Прибыли и  убытки» К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом» (субсч. «Расчеты по налогу на имущество») – 0,680 млн. руб. – начисление суммы налога на имущество.

Необходимо, чтобы расчеты  налога и среднегодовой стоимости  имущества за отчетный период представлялись предприятиями в налоговые органы по месту нахождения вместе с бухгалтерским отчетом в сроки, установленные для представления квартальной и годовой отчетности, и составлялись по утвержденным формам согласно приложениям 1 и 2 Инструкции ГНС РФ № 33 (см. прил. 1, 2).