Учет производственных запасов

     Материалы могут поступить в организацию  одним из следующих способов:

     -  приобретение за плату, в том числе по договорам мены;

     -  поступление в качестве вклада в уставный капитал;

     -  безвозмездное поступление;

     -  изготовление собственными силами;

     -  получение при ликвидации и демонтаже основных средств;

     -  выявление излишков при инвентаризации имущества.

     В тех случаях, когда материально-производственные запасы приобретаются работником организации  для ее нужд, такому работнику выдается соответствующая доверенность, составленная по форме № М-2, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а.

     Приходование  материалов на склад организации  оформляется приходным ордером  по форме № М-4, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а.

     Движение  материальных ценностей внутри организации  между структурными подразделениями  или материально ответственными лицами оформляется требованием-накладной  по форме № М-11. Этой же  накладной  оформляются операции по сдаче из производства на склад или остатков неизрасходованных материалов, если они ранее были получены по требованию, а также сдача отходов от брака. Материалы отпускают со склада организации на производственное потребление, хозяйственные нужды, на сторону, для переработки и в порядке реализации излишних и неликвидных запасов.

     Важным  условием контроля за рациональным использованием материалов, например, являются их нормирование и отпуск на основе установленных  лимитов. Лимиты рассчитываются отделами снабжения на основе данных планового  отдела об объеме выпуска продукции, норм расхода материалов на единицу  продукции.

     Расход  материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды ежедневно, оформляют  лимитно - заборными картами. Их выписывает плановый отдел или отдел снабжения в двух экземплярах на один или несколько видов материалов и, как правило, сроком на 1 месяц. Могут применяться квартальные и полугодовые лимитно - заборные карты с отрывными месячными талонами на фактический отпуск. В них указывают: вид операций, номер склада, отпускающего материалы, цех-получатель, шифр затрат, номенклатурный номер и наименование отпускаемых материалов, единицу измерения и лимит месячного расхода материалов, который исчисляют в соответствии с производственной программой на месяц и действующими нормами расхода. Расчеты лимитов и выписка лимитно - заборных карт на современных вычислительных машинах позволяет повысить обоснованность исчисляемых лимитов и уменьшить трудоемкость составления карт. 
 

Рисунок 1. Схема документооборота по учёту материально- производственных запасов 

Сопроводительные  документы поставщика

Приходный ордер

Приходный акт

Карточка складского учета

Сальдовая ведомость

Ведомость № 10

Разраб. табл. № 1 Распределение материалов по счетам

ж\о №5,5а

555а5а

Вид прихода

Вид

расхода

Накладная на отпуск

Требование

Лимитно-заборная карта

Главная

книга

ж\о №3 по сч.63 
 
 
 
 

по сч 63

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.2 Учет материальных  ценностей на забалансовых  счетах 

     Согласно  Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного Приказом Минфина  РФ от 31 октября 2000г. №94н, материалы, принятые организацией на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

На ответственное  хранение принимаются материальные ценности:

     а) ошибочно адресованные данной организации;

     б) готовая продукция, оплаченная и  принятая покупателем (заказчиком) на месте у поставщика (продавца), но временно оставленная у него покупателем (заказчиком) на ответственное хранение, когда задержка отгрузки (отправки, вывоза) продукции вызвана техническими и иными уважительными причинами;

     в) от оплаты, которых организация отказалась ввиду порчи, поломки, низкого качества, несоответствия стандартам, техническим условиям, условиям договора и т.д.;

     г) в других случаях, когда находящиеся  в организации материальные ценности ей не принадлежат.

     Аналитический учет по счету 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»  ведется по организациям-владельцам, по видам, сортам и местам хранения.

     Давальческие  материалы учитываются на забалансовом  счете 003 «Материалы, принятые в переработку». Давальческие материалы - это материалы, принятые организацией от заказчика  для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции  без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения  переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции.

     Аналитический учет давальческих материалов ведется  по заказчикам, наименованиям, количеству и стоимости, а также по местам хранения и переработки (выполнения работ, изготовления продукции).

     Организация, передавшая свои материалы другой организации  для переработки (обработки, выполнения работ, изготовления продукции) как  давальческие, стоимость таких материалов с баланса не списывает, а продолжает учитывать на счете учета соответствующих  материалов (на отдельном субсчете).

     Аналитический учет по счету 003 «Материалы, принятые в переработку» ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.

     На забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию»  организация-комиссионер учитывает  товары, принятые им от физических и  юридических лиц (комитента) для  продажи. Такие товары учитываются  в ценах, указанных в приемо-сдаточных  актах, включая налог на добавленную  стоимость (т.е. по ценам, согласованным  с комитентом). Комиссионер по мере продажи (отпуска) товара покупателю списывает  его стоимость с указанного забалансового  счета.

     В организации, получившей материалы, они  принимаются на забалансовый учет в  порядке и на основании первичных учетных документов.  
 
 
 
 
 
 
 

Глава 3.  Организация оперативно – бухгалтерского метода учета производственных запасов 

      3.1 Оценка производственных  запасов 

      Одним из наиболее прогрессивных методов  бухгалтерского учета является сальдовый  метод.

      При сальдовом методе бухгалтерия не дублирует складского сортового  учета ни в отдельных карточках  аналитического учета, ни в оборотных  ведомостях, а использует в качестве регистров аналитического учета  карточки учета материалов, ведущиеся  на складах.

      Ежедневно или в другие установленные сроки (не реже одного раза в неделю) работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей  в карточках учета материалов и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца заведующий складом, а в некоторых  случаях работник бухгалтерии переносит  количественные данные об остатках на первое число месяца по каждому номенклатурному  номеру материалов из карточек учета  материалов в ведомость учета  остатков материалов на складе (без  оборотов прихода и расхода).

      После проверки и визирования работником бухгалтерии ведомость остатков передается в бухгалтерию, где остатки  материалов таксируют по учетным  ценам и выводят их итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу.

      Производственные  запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью производственных запасов, приобретаемых за плату, признается сумма фактических затрат организации  на приобретение, за исключение налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством  Российской Федерации).

      Фактическими  затратами на приобретение производственных запасов могут быть:

• суммы, уплачиваемые по договору поставщику (продавцу);
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением производственных запасов;
• таможенные пошлины и другие платежи;
• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы производственных запасов;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены производственные запасы;
• затраты по заготовке и доставке производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением производственных запасов.

      В фактические затраты на приобретение производственных запасов не включаются общехозяйственные и иные аналогичные  расходы,  кроме случаев, когда  они непосредственно связаны  с приобретением производственных запасов.

      Затраты на доведение производственных запасов  до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных  целях, включаются в затраты организации  по доработке и улучшению технических  характеристик запасов, не связанные  с производством продукции, выполнением  работ, оказанием услуг.

      Фактическая себестоимость производственных запасов, изготовленных силами и средствами самой организации определяется исходя из фактических затрат, связанных  с их производством.

      Фактическая себестоимость производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется  исходя из их денежной оценки, согласованной  учредителями, если иное не предусмотрено  законодательством РФ.

      Фактическая себестоимость производственных запасов, приобретенных в обмен на другое имущество, кроме денежных средств, определяется исходя из стоимости обмениваемого  имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе этой организации, а ценностей полученных безвозмездно, - исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования.

      Производственные  запасы, не принадлежащие организации (например, полученные в текущую  аренду), принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в  оценке, предусмотренной в договоре.

      Если  производственные запасы в течение  года морально устарели, либо частично потеряли свои первоначальные качества и цена на них снизилась, то они  отражаются в бухгалтерском балансе  на конец отчетного года по цене возможной реализации, а разница  между этой ценой и ценой приобретения относится на финансовые результаты.

      Если  при приобретении производственных запасов их стоимость выражается в иностранной валюте, оценка производится в рублях путем пересчета иностранной  валюты по курсу Центрального банка  Российской Федерации, действующему на дату принятия к бухгалтерскому учету  запасов по договору.

      Материальные  ценности отражают на синтетических  счетах по фактической себестоимости  их приобретения или учетным ценам. Исчисление фактической себестоимости  заготовления каждого вида сырья  и материалов требует значительных затрат труда и времени, поэтому  фактическую себестоимость заготовления исчисляют лишь некоторые организации  по основным видам сырья или материалов. В большей части организаций  учет материальных ценностей ведут  по учетным ценам – по средним  покупным ценам. Отклонения фактической  себестоимости материальных ценностей  от средней покупной цены или от плановой себестоимости учитывают  на отдельных аналитических счетах по группам материалов.

      3.2 Учет материалов