Учет производственных запасов

      1.3 Методы определения  себестоимости материальных  ресурсов

      Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими методами оценки запасов:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);
• по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).

      Применение  одного из этих методов по виду (группе) запасов производится исходя из допущения  последовательности применения учетной  политики.

      По  себестоимости каждой единицы оценивают  материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные  камни и т.п.), или запасы, которые  не могут быть обычным образом  заменены на другие.

      Средняя себестоимость определяется по каждому  виду (группе) запасов как частное  от деления общей себестоимости  вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости  и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам  в течение месяца. Учет материалов по средним покупным ценам рассмотрен на примере операций, представленных в таблице 1.1. 

      Таблица 1.1

Расчёт  стоимости материалов (Кирпич М100), учитываемых  по методу средней себестоимости 

 

Средняя цена рассчитывается по формуле (1.1):

        

        (1.1)

где Цср. – цена средняя;

      Ц0 – цена остатка на начало рассматриваемого периода;

      Ц1,…, Цп – цена партии с первой по п;

      К0 – количество остатка на начало рассматриваемого периода;

      К1,…, Кп – количество в партии с первой по п.

     Первый  и второй способы оценки материальных ресурсов являются традиционными для  отечественной учетной практики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы списывают на производство (как правило, по учетным ценам), а  в конце месяца списывают соответствующую  долю отклонений фактической себестоимости  материальных ресурсов от стоимости  их по учетным ценам.

      При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход — первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают  материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.

      При методе ЛИФО применяют другое правило: последняя партия на приход — первая в расход, т.е. сначала списываются  материалы по себестоимости последней  партии, затем по себестоимости предыдущей и т.д.

      Пример  оценки расхода 100 единиц материалов по методам ФИФО и ЛИФО представлен  в таблице 1.2.

      Применение  указанных методов оценки материальных ресурсов ориентирует предприятие  на организацию аналитического учета  материалов по отдельным партиям (а  не только по видам материалов). Можно  оценить израсходованные материалы  расчетным путем, используя формулу (1.2): 

      Р = Он +П-Ок ,                                           (1.2)

где Р  — стоимость израсходованных  материалов;

   Он  – стоимость начального остатка  материалов;

   Ок  — стоимость конечного остатка  материалов;

   П — поступление за месяц.

      Оценка  материально-производственных запасов  на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа  оценки запасов при их выбытии (кроме  товаров, учитываемых по продажной  стоимости). Переход предприятия  к другому способу оценки материальных запасов возможен только в следующем  периоде.

      Таблица 1.1

      Оценка  материалов по методам ФИФО и ЛИФО 

 

      Наряду  с определением твердой учетной  цены очень важно установить единицу  учета материальных ценностей. Такой  единицей может быть каждый вид, сорт, марка, размер материалов, т.е. каждый номенклатурный номер, каждая партия, однородная группа и т.п. Единица учета материальных ценностей выбирается организацией самостоятельно. Она должна обеспечить формирование полной и достоверной  информации о материальных запасах, надлежащий контроль за их наличием и  движением.

      По  каждой группе материально-производственных запасов в течение отчётного  года применяется один способ списания, но при этом по разным видам материалов могут быть разные методы списания. Порядок списания материалов должен быть установлен в учётной политике организации. То какой метод списания будет определён зависит от экономического отдела предприятия, а их выбор, в свою очередь, зависит от многих внешних и внутренних факторов, таких как время производственного цикла, объём использования конкретного вида материалов, время поставок, стоимость материалов и др.

      1.4  Упрощенный расчет оценки материалов методами ФИФО И ЛИФО

      Рассмотрим  пример оценки расхода материалов по методам средней себестоимости, ФИФО и ЛИФО в таблице 2.

       табл.2 Упрощенный расчет оценки материалов методами ФИФО И ЛИФО

     Применение  какого-либо из перечисленных способов по группе (виду) материалов должно производиться  в течение отчетного года и  отражается в учетной политике организации, исходя из допущения последовательности применения учетной политики. Организация имеет возможность выбора метода оценки запасов. Выбранный метод должен использоваться из года в год. При наличии серьезных оснований предприятие может изменить выбранный метод, изложить причины и последствия перехода в пояснительной записке, об учетной политике, прилагаемой к годовому отчету. Наряду с определением учетной цены очень важно установить единицу учета материальных ценностей. Такой единицей является каждый вид, сорт, марка, т.е. каждый номенклатурный номер.

     Расчет  текущей  рыночной стоимости материально-производственных запасов производится организацией на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности. При расчете принимается во внимание:

     - изменение цены или фактической себестоимости, непосредственно связанные с событиями после отчетной даты, подтверждающими существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;

     - назначение материально-производственных запасов;

  - текущая рыночная стоимость готовой продукции, при производстве которой используется сырье материалы и другие материально-производственные запасы. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей не создается по сырью  материалам и другим материально-производственным запасам, используемым при производстве готовой продукции работ, оказании услуг, если на отчетную дату текущая рыночная стоимость этой готовой продукции, работ, услуг соответствует или превышает ее фактическую себестоимость. 

Глава 2.  Бухгалтерский  учет материально-производственных запасов

     2.1 Документальное оформление поступления производственных запасов

     Первичные документы по поступлению производственных запасов являются основой организации  материального учета. Именно по первичным  документам осуществляется предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и использованием производственных запасов.

     Первичные документы по движению материалов должны тщательно оформляться, обязательно  содержать все подписи лиц, совершивших  ту или иную операцию, и коды соответствующих  объектов учета. Контролировать соблюдение правил оформления движения материальных ресурсов должен главный бухгалтер  и руководители соответствующих  подразделений.