Учет прибыли и убытков (на примере ООО «Мосбасуголь»)

     Финансовые  результаты от внереализационных операций являются составной частью прибыли, получаемой предприятием, и соответственно отражаются в отчете о прибылях и убытках за текущий период. Перечень доходов и расходов от внереализационных операций утвержден в Законе РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций». В состав доходов (расходов) от внереализационных операций включаются доходы, получаемые от долевого  участия в деятельности других предприятий, от сдачи имущества в аренду, доходы (дивиденды; проценты) по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятию, прибыль, полученную инвестором при исполнении соглашения о разделе продукции, а также другие доходы (расходы) от операций, непосредственно не связанных с производством продукции, услуг, выполнением работ, продажей имущества.

     Внереализационные финансовые результаты, как правило, не планируются, поэтому анализ сводится к сравнению сумм в динамике за несколько периодов. Анализ внереализационных доходов и расходов следует проводить по каждому виду, при этом основное внимание должно быть сосредоточено на внереализационных расходах. Необходимо установить причины потерь и проверить правильность  и обоснованность отнесения их на убытки. При анализе уплаченных штрафов, пени и неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров необходимо выяснить, кому и за что уплачены эти суммы и кто является виновником.

     Убытки  от выплаты штрафов возникают  в связи с нарушением отдельными службами договоров с другими  предприятиями, организациями и учреждениями. При анализе устанавливаются причины невыполнения обязательств, принимаются меры для предотвращения допущенных

       ошибок. Изменение суммы полученных  штрафов может произойти не только в результате нарушения договорных обязательств поставщиками и подрядчиками, но и по причине ослабления финансового контроля со стороны предприятия в отношении их. Поэтому при анализе данного показателя следует проверить, во всех ли случаях нарушения договорных обязательств поставщикам были предъявлены соответствующие санкции.

     Убытки  от списания безнадежной дебиторской  задолженности возникают обычно на тех предприятиях, где постановка учета и контроля за состоянием расчетов находится на низком уровне. Прибыли (убытки) прошлых лет, выявленные в текущем году, также свидетельствуют о недостатках бухгалтерского учета. Детальный анализ внереализационных финансовых результатов производится на основе первичных документов.

     В заключение анализа внереализационных  финансовых результатов разрабатываются  конкретные мероприятия, направленные на предупреждение и сокращение убытков  и потерь от внереализационных операций и увеличение прибыли от долго- и  краткосрочных финансовых вложений.

     В финансовой отчетности о прибылях и  убытках операционные и внереализационные  доходы иногда могут показываться за минусом соответствующих расходов, относящихся к этим доходам, в  случае, если это предусмотрено или  не запрещено правилами бухгалтерского учета или если отдельные статьи доходов и связанные с ними аналогичные статьи расходов не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

     Чтобы проследить за изменением финансовых результатов от прочей реализации, внереализационной деятельности и  финансовых вложений в ООО «Мосбасуголь»  составим таблицу, основанную на «Отчете  о прибылях и убытках» (Форма №2).

     Таблица 4- Анализ прочих финансовых результатов 

 

     ООО «Мосбасуголь»  за 2009 и 2010 года не имеет начисленных сумм к получению процентов по облигациям и депозитам, которые отражаются в строке «Проценты к получению». Также отрицательным моментом в формировании чистой прибыли в ООО «Мосбасуголь» является увеличение суммы процентов к уплате. В 2010 году их сумма увеличилась на 2215 тыс.руб.

     ООО «Мосбасуголь» за анализируемый  период не имело финансовых вложений в ценные бумаги, а также не принимало  участия в деятельности других предприятий, поэтому записи по строке «Доходы  от участия в других организациях»  отсутствуют.

     Прочие  доходы за 2009-2010 года снизились на 127 тыс.руб. и к концу анализируемого периода составили 1393 тыс.руб. Вместе с тем отрицательным моментом является увеличение прочих расходов на 957 тыс.руб.

     Изменения всех рассмотренных показателей  привели к убыткам в 20010 году. Показатель «Прибыль (убыток) отчетного периода» на конец анализируемого периода уменьшился на 15007 тыс.руб. и составил 6276 тыс.руб. убытков.

      Эффективность хозяйственной деятельности предприятия и экономическая целесообразность его функционирования напрямую связаны с его рентабельностью, о которой можно судить по прибыльности или доходности капитала, ресурсов или продукции предпринимательской фирмы.

     Рентабельность  — это относительный показатель уровня доходности предприятия, он характеризует  эффективность работы предприятия  в целом, доходность различных направлений  деятельности (производственной, коммерческой, инвестиционной и т.д.).

     Рентабельность, в отличие от прибыли, полнее отражает окончательные результаты хозяйствования, так как показывает соотношение  эффекта с наличными или потребленными ресурсами. Показатель абсолютной суммы прибыли при анализе результатов деятельности предприятия не может полностью охарактеризовать, хорошо или плохо оно работало, так как неизвестен выполненный объем работ. Только соотношение прибыли и объема выполненных работ, характеризующееся уровнем рентабельности, позволяет оценить производственно-хозяйственную деятельность предприятия в отчетном году, сравнить с результатами отчетных периодов, а также определить место анализируемого предприятия среди других предприятий отрасли. Показатели рентабельности используют для оценки деятельности предприятия и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании.

        Оценка рентабельности предприятия может производиться с помощью следующих показателей.

     Рентабельность  продаж (оборота) - отношение прибыли от реализации продукции, работ и услуг или чистой прибыли к сумме полученной выручки (В):

     Р _рп = П_рп / В            или           Р _рп = ЧП / В

     Если  рассчитывать рентабельность продаж  по прибыли от реализации, то можно  получить информацию о способности  предприятия контролировать себестоимость  продукции, то есть ту часть средств, которая необходима для оплаты текущих  расходов, возникающих в ходе производственно-хозяйственной  деятельности, выплаты налогов и  т.д. Но наиболее значительным в этой части анализа финансовой информации является расчет рентабельности по чистой прибыли, поскольку этот коэффициент  отражает, сколько прибыли приходится на единицу реализуемой продукции. Рост показателя является свидетельством или роста цен на продукцию при постоянных затратах на производство реализованной продукции, или снижения затрат на производство при постоянных ценах. Соответственно снижение рентабельности продаж свидетельствует о росте затрат на производство при постоянных ценах на продукцию либо о снижении цен на реализованную продукцию рассматриваемого предприятия, т.е. о падении спроса на нее.

     Рассчитаем  рентабельность продаж ООО «Мосбасуголь»  по прибыли от реализации:

     2009 г.: Р _рп = 15845/96526*100% = 16,42%,

     2010 г.: Р _рп = -73/105117*100% = -0,07%.

     На  ООО «Мосбасуголь» показатель рентабельности продаж по прибыли от реализации продукции  составил за 2009 год 16,42%, за 2009 год -0,07%. Отсюда можно сделать вывод, что в 2009 году наблюдалась положительная динамика уровня рентабельности продаж. Однако, в 2010 году уровень рентабельности уменьшился и принял отрицательное значение. По сравнению с 2009 годом разница составила в 16,49%. Это свидетельствует о росте затрат и сокращении спроса на продукцию.

     Рассчитаем  также рентабельность продаж по чистой прибыли:

     2009 г.: Р _рп = 8731/96526*100% = 9,05%,

     2010 г.: Р _рп = -6276/105117*100% = -5,97%.

     В ООО « Мосбасуголь» рентабельность продаж, рассчитанная по чистой прибыли, в 2009 году составила 9,05%, а в 2010 году -5,97%. Это означает, что в 2009 году на каждую единицу реализованной продукции приходилось 9,05 коп. прибыли. Однако, в 2010 этот показатель снизился на 15,02% и составил -5,97%. Это означает, что на каждую единицу реализованной продукции приходилось 5,97 коп. убытков.

     Произведем  факторный анализ рентабельности продаж по прибыли от реализации продукции  методом цепных подстановок за 2009 – 2010 гг. Факторная модель этого показателя, исчисленного в целом по предприятию имеет вид:

     Р _рп =  

     Р _пл = = 15845/96526*100% = +16,42%,

     Р _усл1 = = 17662/100113*100% = +17,64%,

     Р _усл2 = = 22666/105117*100% = +21,56%,

     Р _ф = = -73/105117*100% = -0,07%.

     Р _общ = Р_ф – Р_пл = -0,07-16,42 = -16,49%.

     В том числе:

      = 17,64 – 16,42 = +1,22%,

      = 21,56 – 17,64 = +3,92%,

      = -0,07 – 21,56 = -21,63%.

     Полученные  результаты оценки рентабельности продаж свидетельствуют о том, что в 2010 году ООО «Мосбасуголь» не выполнило план по уровню рентабельности. Положительное влияние на рентабельность продаж оказало увеличение на 1,22% удельного веса более рентабельных видов продукции в общем объеме реализации. Также позитивным моментом является рост среднего уровня цен на продукцию, в связи с чем рентабельность увеличилась на 3,92%. Однако, наряду с положительными факторами на рентабельность производственной деятельности отрицательно повлиял рост себестоимости, что вызвало снижение уровня рентабельности продаж на 21,63%. В общем за 2009-2010 года рентабельность продаж уменьшилась на 16,49% и приняла отрицательное значение.

          Рентабельность продукции - отношение валовой (П_рп) или чистой прибыли (ЧП) к сумме затрат по реализованной продукции (З_рп):

     Р _з = П_рп / З_рп            или           Р _з = ЧП / З_рп

     Она показывает, сколько предприятие  имеет прибыли с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции. Может рассчитываться в целом по предприятию, отдельным его подразделениям и видам продукции.

     Применение  этого показателя рентабельности наиболее рационально при внутрихозяйственных аналитических расчетах, контроле за прибыльностью (убыточностью) отдельных видов изделий, внедрении в производство новых видов продукции и снятии с производства неэффективных изделий.