Учет поступления основных средств

Источник: [41]

   Промышленно-производственные основные средства по натурально-вещественному составу (по видам) классифицируются по следующим группам:

      Здания – производственные, складские, административно – хозяйственные (здания цехов, заводоуправления, гаражи и др.);

      Сооружения – насосные станции, дымовые трубы на отдельных фундаментах, бункеры, мосты, водонапорные башни, автомобильные дороги и др.;

      Передаточные устройства – электрические сети, трубопроводы, тепловые и газовые сети, трансмиссии;

      Машины – оборудование:

1.      Силовые машины и оборудование (генераторы, двигатели, турбины и т.д.);

2.      Рабочие машины и оборудование (автоматы для сварочных работ, металлорежущие станки и т.д.);

3.      Измерительные – регулирующие приборы и устройства (амперметры, весы, водомеры и т.д.);

4.      Вычислительная техника (электронные и другие вычислительные машины);

5.      Прочие машины и оборудование (оборудование телефонных станций, пожарные машины и др.).

      Транспортные средства – электровозы, вагоны, автомобили, морские – речные суда;

      Инструменты – электродрели, пневматические отбойные молотки, электровибраторы и др.;

      Проиводственный инвентарь и принадлежности, т.е. предметы производственного назначения;

      Хозяйственный инвентарь – конторская обстановка, шкафы, ящики несгораемые, ковры, множительные аппараты.

      Многолетние насаждения – озеленительные и декоративные насаждения на территории предприятия.

      Прочие основные средства – библиотечные фонды, музейные ценности, капитальные затраты в арендованные основные средства и др.

   Классификация основных средств по видам положена в основу их аналитического учета.

   Такая группировка обеспечивает правильное исчисление амортизации и отнесение ее на соответствующие источники.[1]

1.3 Оценка  и переоценка основных средств

    В бухгалтерском учете основные средства, как и все объекты учета выражаются в денежной оценке.

   Согласно Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО 16), оценка – это процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и вноситься в баланс и в отчет о прибылях и убытках.

   Среди всех активов организации значительный удельный вес занимают основные средства. Экономически обоснованная оценка основных средств имеет большое значение для достоверного отражения их общего объема в балансе и состава по видам и группам, а также для правильного начисления налога на недвижимость, расчета амортизации, анализа эффективности использования фондов. Рассматривая вопросы оценки основных средств, необходимо выделить их первоначальную стоимость (фактическую стоимость приобретения) и последующую оценку.

   Первоначальная стоимость – это сумма фактических затрат на строительство или приобретение объекта основных средств, включая расходы по доставке и установке (тариф, погрузочно- разгрузочные работы, строительство фундамента, монтаж, в том числе проценты за кредит, полученный на приобретение основных средств, стоимость пусконаладочных работ ), т.е. это фактические затраты организации в момент ввода объекта основных средств в эксплуатацию.

   Первоначальной стоимостью основных средств признается:

      Сумма фактически произведенных затрат по приобретению объектов основных средств, включая импортные пошлины, невозмещаемые платежи и налоги и другие прямые затраты по приведению активов в рабочее состояние: расходы по доставке, монтажу и установке, пусконаладке и др.;

      Стоимость основных средств, изготовленных (произведенных) на самом предприятии, определяется на основе тех же принципов, что и при приобретении за плату, т.е. сумма фактически произведенных затрат;

      Денежная оценка, согласованная учредителями при создании коммерческой организации для объектов основных средств, внесенных в счет вкладов в уставный фонд организации;

      Стоимости активов на основании данных бухгалтерского учета передающей стороны и фактически произведенных затрат для объектов, полученных по договору дарения (безвомездно);

      При невозможности установить стоимость ценностей, полученных предприятием по договорам обязательств, основные средства учитываются исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты;

      Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, действовавшему на дату приобретения, принятия объектов к бухгалтерскому учету.

     По существующему положению основные средства в бухгалтерском учете и в отчетности (в том числе в балансе) отражаются по первоначальной стоимости (оценке). После первоначальной оценки основные средства подлежат последующей оценке, которая может выступить следствием осуществления последующих затрат и переоценки.

   Изменение первоначальной стоимости основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях их достройки, дооборудования (модернизации, реконструкции), переоценки или частичной ликвидации.

   В зависимости от способа приобретения оценка объектов основных средств производится в следующем порядке:

Таблица 1.3 - Оценка объектов основных средств при их поступлении на учет

Источник: собственная разработка

   В условиях рыночной экономики необходима реальная оценка активов. В связи с этим периодически проводят переоценку основных средств по восстановительной стоимости, в результате чего достигается единообразие в оценке одинаковых объектов, введенных в действие в разное время. Переоценку основных средств следует проводить в соответствии с указаниями финансовых органов о переоценке основных фондов.

   Восстановительная стоимость представляет собой стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях (по действующим ценам). Обычно вновь поступающие основные средства, например станки, оборудование, транспортные средства и др., имеют стоимость иную, чем такие же объекты, приобретенные несколько лет назад, поэтому в учете при высоком уровне инфляции одинаковые объекты получают разную оценку. Такой разнобой затрудняет эффективное образование источников финансирования воспроизводства основных средств (начисление амортизации) и в конечном итоге искажает себестоимость продукции, а также результаты анализа их использования.

   Восстановительная стоимость – это стоимость основных после переоценки.

   Остаточная стоимость – фактическая, реальная стоимость основных средств на отчетную дату. В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, их потребительная стоимость постоянно уменьшается, а остаточная стоимость представляет собой первоначальную (восстановительную) стоимость за вычетом сумм износа (амортизации) по объектам основных средств. Амортизацию основных средств отражают в бухгалтерском учете обособленно от их первоначальной стоимости.

   Переоценка основных средств по восстановительной стоимости должна проводиться достаточно регулярно, чтобы балансовая стоимость существенно не отличалась от справедливой стоимости на отчетную дату. Частота проведения переоценки зависит от изменений стоимости основных средств под действием инфляционных процессов. Стоимость некоторых основных средств изменяется значительно, поэтому они требуют ежегодной переоценки. Если производится переоценка отдельного объекта основных средств, переоценке подлежит также вся группа основных средств, к которой относится данный актив.

   Порядок оценки основных средств и отражение ее в отчетности в различных странах имеет свои особенности. Однако следует отметить, что переоценка официально разрешена практически во всех странах с рыночной экономикой, но в странах с низким уровнем инфляции (США, Великобритания, Германия, Япония, Швеция) она проводится главным образом в сторону уменьшения (в результате морального износа).

   В нашей стране все основные средства, которые находятся в собственности, подлежат обязательной переоценке. Экономика Республики Беларусь характеризуется высокими темпами инфляции. Основным документом, регулирующим порядок проведения переоценки имущества организаций в республике, является Указ Президента Республики Беларусь от 20 октября 2006 г. № 622 «О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования» (с изменениями от 21 апреля 2009 г.; далее - Указ № 622), в котором определены субъекты хозяйствования, производящие и не производящие переоценку, объекты имущества, подлежащие и не подлежащие переоценке, дата отражения в бухгалтерском учете и отчетности результатов переоценки, методы проведения переоценки и порядок их использования в отношении тех или иных объектов имущества. В дополнение к нему организации, не проводившие переоценку по состоянию на 1 января 2009 г., должны использовать нормы Указа Президента Республики Беларусь от 1 марта 2010 г. № 100 «О некоторых вопросах переоценки на 1 января 2010 г. основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования» Правила переоценки основных средств определяются Инструкцией о порядке проведения переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов, неустановленного оборудования. В соответствии с указанной Инструкцией восстановительная стоимость каждого объекта основных средств может быть определена по усмотрению предприятия (организации) индексным методом, методом прямой оценки или методом пересчета валютной стоимости. Выбор того или иного метода пересчета должен быть обоснован и закреплен в учетной политике предприятия.

   Переоценка индексным методом производится на основании применения индексов пересчета (коэффициентов), разработанных государственными ведомствами (службой статистики), когда восстановительная стоимость определяется путем умножения первоначальной стоимости объекта, по которой он отражен в учете, на индекс (коэффициент) пересчета.

   Метод прямого пересчета базируется на ценах, сложившихся на новые объекты, аналогичные оцениваемым, на момент проведения переоценки.

   Действующий в настоящее время на территории Республики Беларусь порядок определения восстановительной стоимости, основывающийся на ценах на новые объекты, не соответствует порядку, установленному МСФО, базирующемуся на возможной цене продажи активов. В то же время в соответствии с МСФО, при переоценке основных средств прямым методом должна приниматься не цена покупки аналогичного объекта, а справедливая (рыночная) стоимость переоцениваемого объекта, равная сумме, на которую можно обменять актив при совершении сделки.