Учет поступления материалов и расчетов с поставщиками

     При получении МПЗ безвозмездно или  в порядке дарения фактическая  себестоимость определяется по их рыночной стоимости на дату оприходования  организацией-получателем.

     Фактическая себестоимость МПЗ, приобретенных  по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными  средствами, определяется исходя из стоимости  товаров (ценностей), переданных или  подлежащих передаче организацией. Эта  стоимость устанавливается на основе цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организации обычно определяют стоимость аналогичных товаров (ценностей).

     Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, принятых к учету в организации, не подлежит изменению, кроме случаев, предусмотренных законодательством  и ПБУ 5/01. Например, МПЗ могут быть переоценены по цене возможной продажи  на конец отчетного года, если в  течение года цены на эти запасы снизились либо они частично утратили первоначальные качества или морально устарели. При этом на разницу в  оценке (цена возможной продажи ниже первоначальной стоимости приобретения) уменьшаются резервы под снижение стоимости материальных ценностей.

     МПЗ, не принадлежащие данной организации, но находящиеся в ее распоряжении по договору с собственником, учитываются  на забалансовых счетах в оценке по договору.

     При приобретении МПЗ с оценкой в  иностранной валюте производится пересчет в рублевом эквиваленте, по курсу ЦБ РФ на дату принятия ценностей к бухгалтерскому учету организацией-получателем в соответствии с договором.

     Следовательно, оценка материально-производственных запасов во всех случаях их приобретения осуществляется по фактическим затратам, совокупность которых образует фактическую  себестоимость приобретения.

     Для целей налогообложения прибыли  состав затрат, образующих материальные расходы, вопросы определения стоимости  товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, и порядок  определения размера материальных расходов при списании сырья и  материалов установлен в ст. 254 НК РФ.

     Отметим, что исчисление фактической себестоимости  приобретения (заготовления) вида запасов  от разных поставщиков возможно только при ограниченной номенклатуре потребляемых запасов и по их основным видам. Практически  большинство организаций ведут  текущий учет по учетной стоимости, т. е. по средним покупным ценам, по плановой (нормативной) себестоимости и др.

     В соответствии с п. 80 Методических указаний в аналитическом бухгалтерском  учете и местах хранения материалов разрешается применение учетных  цен, в качестве которых могут  быть использованы:

• договорные цены (с исчислением разницы между фактической себестоимостью и стоимостью материалов по договорным ценам, представляющей собой транспортно-заготовительные расходы);
• фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного года (периода). В этом случае отклонения между фактической себестоимостью материалов в текущем месяце и их учетной стоимостью представляют собой транспортно- заготовительные расходы;
• планово-расчетные цены, разрабатываемые организацией для внутреннего использования, применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов. Отклонения договорных цен от планово-расчетных учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов;
• средняя цена группы, представляющая собой разновидность планово-расчетной цены, когда производится укрупнение номенклатурных позиций (размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах. Такие отклонения не должны, как правило, превышать 10 %). В этом случае организации разрабатывают номенклатуру-ценник.

     Оценка  отпуска МПЗ на производство или  в иных случаях выбытия осуществляется в соответствии с ПБУ 5/01 одним  из следующих способов:

• по стоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по способу ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения

материалов).

     Применение  одного из указанных способов по группе (виду) запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

     Первый  способ характерен для оценки МПЗ, используемых в особом порядке (например, драгоценные  металлы, драгоценные камни и  др.), а также для запасов, которые не могут заменить друг друга. В этом случае отпущенные запасы списываются по стоимости каждой их единицы определенного вида.

     При использовании первого способа  согласно п. 74 Методических указаний могут  применяться два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:

• с включением всех расходов, связанных с приобретением запаса;
• с включением только стоимости запаса по договорной цене (упрощенный вариант).

     Оценка  МПЗ по средней себестоимости  производится по каждой группе (виду) запасов  путем деления общей себестоимости  группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно и количества остатка на начало месяца и поступивших  запасов в течение этого месяца.

     Оценке по способу ФИФО основана на допущении, что запасы, первыми поступившие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца.

     Применение  способов средних оценок фактической  себестоимости материалов, отпущенных в производство или списанных  на иные цели, по средней себестоимости и по способу ФИФО, может осуществляться следующими вариантами:

• исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период);
• путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

Применение  скользящей оценки должно быть экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники.

     Таким образом, в действующем законодательстве и нормативных документах предусмотрено  использование разных способов оценки поступления и отпуска запасов, выбор которых определяется самой  организацией и отражается в учетной  политике.

     Задачи  учета. Основные задачи бухгалтерского учета МПЗ определены в п. 6 Методических указаний:

• формирование фактической себестоимости запасов;
• правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;
• контроль за сохранностью запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;
• контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;
• своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;
• проведение анализа эффективности использования запасов.

2. Задачи  учета расчетов с  поставщиками.

     В процессе осуществления производственно-финансовой деятельности различные предприятия  и организации вступают во взаимоотношения  с другими хозяйствами, бюджетом, внебюджетными фондами, физическими  лицами и др. Эти расчеты могут  выступать как в безналичной  форме, так и наличными. Посредниками безналичных расчетов являются банки, которые созданы для аккумулирования  денежных средств и эффективного их размещения на условиях возвратности платности и срочности. Наличные расчеты производятся посредством организованных касс на предприятии.

     Как правило, в ходе соответствующих  взаимоотношений возникают дебиторская  и кредиторская задолженности.

     Под дебиторской задолженностью понимают задолженность сторонних организаций  и физических лиц конкретному  предприятию, а под кредиторской – задолженность конкретного  предприятия другим юридическим  и физическим лицам.

     С целью повышения достоверности  данных о расчетах с предприятиями  и организациями необходимо работниками  бухгалтерии каждого хозяйства  производить ежегодную инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности. Данные инвентаризации способствуют также  ликвидации просроченных задолженностей и предостерегают предприятия от не поступлений денежных сумм дебиторской  задолженности в результате истечения  срока исковой давности.

     Основными задачами учета расчетных операций являются:

• обеспечение контроля правильности оформления договоров и иных документов, регулирующих и регламентирующих взаимоотношения между предприятиями, организациями, учреждениями, физическими лицами;
• обеспечение контроля правильности соблюдения форм расчетов между субъектами рынка;
• правильное отражение операций в первичных документах и регистрах синтетического и аналитического учета по расчетным операциям;
• своевременное выполнение расчетов с организациями, предприятиями, учреждениями и физическими лицами;
• ликвидация просроченных задолженностей и недопущение задолженностей с истекшими сроками исковой давности.

     Методологические  основы организации учета расчетов с поставщиками устанавливают правила  документального оформления приема, хранения, отпуска товаров и отражения  товарных операций в бухгалтерском  учете и отчетности, являются элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета товароматериальных ценностей. 

3. Документальное  оформление движения материалов и расчетов с поставщиками.

     Для учета МПЗ характерна значительная однотипность совершаемых операций. Это позволяет использовать типовую первичную документацию, разрабатываемую Государственным комитетом РФ по статистике в централизованном порядке.

     Документальное  оформление всех происходящих в организациях хозяйственных операций, связанных  с движением материальных ценностей, позволяет организовать систематический контроль их сохранности на складах и у материально ответственных лиц. Рационально разработанная первичная документация и схема документооборота по учету запасов дают возможность получать необходимую информацию для оперативного руководства организацией и осуществлять как предварительный, так и последующий контроль их использования.

     По  учету материально-производственных запасов такими документами являются представленные ниже.

     Доверенность (ф. № М-2) предназначена для оформления права должностного лица выступать  в качестве доверенного лица организации для получения материальных ценностей. Она составляется в одном экземпляре и выдается получателю под расписку бухгалтерией организации. Срок выдачи доверенности — 15 дней, но при получении ценностей в порядке плановых платежей — календарный месяц.

     Приходный ордер (ф. № М-4) используется для  оформления учета запасов, поступивших  на склад организации от поставщиков. Бланки приходных ордеров вручаются материально ответственным лицам в пронумерованном виде. Они составляются в одном экземпляре на фактически принятое количество ценностей в день их поступления. Основными реквизитами являются: дата составления, код операции, склад, наименование и код поставщика, номер платежного документа, наименование и номенклатурный номер материальных ценностей, код и наименование единицы измерения, количество, цена, сумма без учета НДС и с учетом НДС и др. Графа «Номер паспорта» заполняется при поступлении запасов, содержащих драгметаллы и камни.

     Акт о приемке материалов (ф. № М-7) нужен для оформления приемки  материально-производственных запасов  в тех случаях, когда имеются количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика. Акт составляется также при приемке запасов, поступивших без документов. Акт заполняется в двух экземплярах приемочной комиссией с обязательным участием материально ответственного лица и представителя поставщика или незаинтересованной организации. Он утверждается руководителем организации или другим уполномоченным лицом. Один экземпляр акта с приложенными первичными документами (товарно-транспортными накладными и др.) передается в бухгалтерию организации для принятия на учет материальных ценностей, второй — отделу снабжения для направления претензионного письма поставщику. Графа «Номер паспорта» заполняется только в случаях обнаружения расхождений по ценностям, содержащим драгметаллы и камни.