Учет поступления материальных ценностей и организация расчетов с поставщиками

      После проверки и визирования работником бухгалтерии ведомости остатков передают в бухгалтерию, где остатки материалов таксируют по твердым учетным ценам и выводят их итоги по отдельным учетным ценам и выводят их итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

5. Синтетический учет  материальных ценностей

      Синтетический учет производственных запасов ведут, как уже отмечалось, на синтетических счетах: 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материалов».

      На  синтетических счетах учет материальных ценностей ведут по  фактической себестоимости или по учетным ценам. При учете материалов по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретению.

      При поступлении материалов дебетует материальный счет 10 «Материалы» и кредитуют:

      Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  – на стоимость поступивших материалов  по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительными расходами, включенную в счета поставщиков, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком и суммовые разницы, возникающие до принятия на учет материалов;

      Счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» – на сумму начисленных процентов за кредиты и займы, использованные на закупку материалов;

      Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным организациям;

      Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»  – на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;

      Счет 23 «Вспомогательные производства»  – на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства;

      Счет 20 «Основное производство» - на стоимость  возвратных отходов;

Другие  счета.

      Материальные  ценности, полученные от разборки списанных  основных средств, и излишки материалов, выявленные при инвентаризации, оценивают по рыночной стоимости и приходуют по дебиту счета 10 с кредита счета  91 «Прочие доходы и расходы».

      Материалы, полученные по договору дарения и  безвозмездно, принимаются на учет по рыночной стоимости по дебиту счета 10 с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере списания безвозмездно полученных материалов на счета учета затрат и по другим причинам выбытия (на счета 20, 23, 25, 26, 97 и др. с кредита счета 10) их стоимость списывается со счета 98 в кредит счета 91.

      Поступившие материалы, не сопровождающиеся платежными документами от поставщиков, оприходуют по акту о приемке материалов, составляемому на складе. Оприходование неотфактурованных поставок осуществляют по учетным ценам  либо по ценам договора или предыдущих поставок. Если до конца месяца не поступит, то приемная оценка на указанные поставки сохраняется. В следующем месяце при поступлении платежного требования стоимость неотфактурованных поставок в приемной оценке сторнируют и составляют новую запись по фактическим суммам, указанным в документах поставщиков.

      Стоимость акцептованных и оплаченных материалов, не поступивших в течение отчетного  периода в организацию, по окончании  месяца отражают по дебиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В начале следующего месяца эти суммы сторнируют и по поступлению ценностей составляют обычную бухгалтерскую запись по ним.

      Если  при приемке материалов обнаружена недостача или их порча, то их стоимость  отражают по дебиту счета 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям», и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На материальных счетах стоимость недостач или потерь не отражают.

      Аналитический учет поступления материалов в значительной мере зависит от выбора учетной цены. Если в качестве твердых учетных цен применяют средние покупные цены, то поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по средним ценам.

      Отпущенные  в производство и на другие нужды  материалы списываются с кредита материальных счетов в дебет соответствующих счетов издержек производства и на другие счета в течение месяца по твердым учетным ценам. При этом составляются следующие бухгалтерские проводки:

      Дебет счета 20,23,25,26 и др. кредит счета 10 или  других счетов по учету материалов.

      Проданные материалы списываются с кредита счета 10 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета 91 отражают также расходы, связанные с продажей материалов, и сумму НДС по проданным материалам.

      Если  синтетический учет материальных ценностей  ведут по учетным ценам, то помимо счетов по учету материально-производственных запасов (10,41,43) используют счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

      По  хозяйственным операциям движения производственных запасов исчисляют НДС.

      НДС по производственным запасам организации  учитывают на счете 19-3 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

      Порядок учета НДС по производственным запасам зависит от назначения используемых производственных ресурсов, отраслевой принадлежности организации и ряда других особенностей.

      В расчетных документах поставщиков  по поступившим производственным запасам отдельно выдается сумма НДС.

      Сумма НДС отражается по дебиту счета 19-3 с  кредита счетов 60, 76 и др.

      В зависимости от направления расхода  производственных запасов сумма  НДС, учтенная на счете 19-3, подлежит зачету в счет платежей НДС в бюджет или  списанию на счета реализации и соответствующих источников покрытия.

      В соответствии с установленным порядком учета НДС суммы НДС подлежащие возмещению после фактической оплаты поставщиком за материальные ресурсы, списывают с кредита счета 19-3  в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

      При использовании материальных ресурсов для непроизводственных нужд сумму  НДС, приходящуюся на эти ресурсы, списывают  с кредита счета 19-3 в дебет  источников покрытия непроизводственных затрат (счет 29) или сразу же в  дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

      Сумму НДС по материальным ресурсам, используемым при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от НДС, списывают в дебет счетов учета затрат на производство.

      При продаже материальных ресурсов приходящуюся  на проданные материалы долю НДС списывают с кредита счета 19-3 в дебет счета 91.

 
 
 
 
 
 

      6. Учет расчетов  с поставщиками

      К поставщикам относятся организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности.

      Расчеты с поставщиками осуществляются после  отгрузки ими товарно-материальных ценностей либо одновременно с согласия организации или по ее поручению.

      В настоящее время организации  сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги.

      На  предъявленные на оплату счета поставщиков кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуют соответствующие материальные счета (10, 11, 15, и др.) или счета по учету соответствующих расходов (20, 26, 29 и др.).

      На  счете 60 задолженность отражается в  пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим товарно-материальным ценностям, несоответствие цен обусловленных договором, и арифметических ошибок счет 60 кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

      Сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя по дебиту счета 19 и кредиту счета 60. Затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков за приобретенные ценности отражаются по дебиту счетов учета приобретенного имущества или затрат на производство и кредиту счета 60.

      Погашение задолженности перед поставщиками отражается по дебиту счета 60 и кредиту  счетов учета денежных средств (51, 52, 55) или кредитов банка (66, 67). Порядок бухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками зависит от применяемых форм расчетов.

      Помимо  указанных расчетов на счете 60 отражают выданные авансы под закупаемое имущество, суммовые и курсовые разницы, а также  прекращение обязательств.

      Выданные  авансы учитываются по дебиту счета 60 с кредита счетов учета денежных средств (51, 52 и др.).

      Суммовые, а также курсовые разницы по приобретенному имуществу отражаются на счетах 60 и 91 в качестве операционных доходов  или расходов в зависимости от значения суммовых и курсовых разниц.

      При журнально-ордерной форме учета  учет расчетов с поставщиками ведут  в журнале-ордере № 6. В данном журнале-ордере синтетический учет расчетов с поставщиками сочетается с аналитическим учетом. Аналитический учет расчетов с поставщиками при расчетах и порядке плановых платежей ведут в ведомости № 5.Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

7. Корреспонденция счетов по учету производственных запасов