Учет основных средств

 Если по итогам налогового  периода фактические затраты  превысили средства ремонтного  фонда, то- разница включается  в состав прочих расходов на  конец периода. В обратном случае  сумма такого превышения включается  в состав доходов организации.

 Затраты на ремонт не увеличивают  первоначальную стоимость объекта,  а включаются в себестоимость  готовой продукции. 

 В зависимости от выбранного  способа отражения затрат в  бухгалтерском учете операции  отражаются следующим образом: 

 Основные средства выбывают из организации в случаях:

 списания по причине непригодности  к дальнейшему использованию;

 продажи на сторону;

 безвозмездной передачи;

 передачи в счет вклада  в уставный капитал другой  организации;

 сдачи имущества в аренду, лизинг;

 реализации по договорам  мены и т.д. 

 Стоимость объекта основных  средств, который выбывает или  не способен приносить организации  экономические выгоды (доход) в  будущем, подлежит списанию с  бухгалтерского учета. 

 Согласно Инструкции по применению  Плана счетов бухгалтерского учета выбытие основных средств организация отражает развернуто в составе прочих доходов и расходов.

 По дебету счета 91 отражается  списание остаточной стоимость  и затраты, связанные с выбытием, а по кредиту – сумма износа, выручка от продажи, стоимость оприходованных ценностей.

 Для списания основных средств  к счету 01 открывают субсчет  01-В «Выбытие основных средств».

 Потери и расходы в связи  с чрезвычайными обстоятельствами  отражаются на счете 99 «Прибыли  и убытки». 

 Доходы и расходы от списания отражаются в отчетном периоде, к которому они относятся и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.

 Для целей налогообложения  доходы и расходы от ликвидации  основных средств включаются  в состав внереализационных. При этом учет расходов от ликвидации производится единовременно (кроме случаев получения убытков).

 Организация определяет прибыль  (убыток) от реализации или выбытия  амортизируемого имущества на  основании аналитического учета  по каждому объекту на дату признания дохода (расхода). При этом прибыль, полученная налогоплательщиком, подлежит включению в состав доходов от реализации в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества. А убыток отражается в аналитическом учете как прочие расходы организации равными долями.

 Выбытие основных средств  оформляется унифицированными первичными  документами. При списании объекта  за непригодностью необходимо  оформить Акт о списании объекта  основных средств (кроме автотранспортных) по форме № OC-4 или № ОС-4б (если списывается группа объектов).

 Если производится списание  автотранспортных средств оформляют  Акт о списании по форме  № ОС-4а. 

 Если основное средство было  продано, передано в счет вклада  в уставный капитал или передано на безвозмездной основе – Акты о списании не составляются. Такого рода передача оформляется Актами приемки-передачи основных средств (Форма № ОС-1, № ОС-1а, № ОС-1б).

Существует несколько  вариантов классификации видов  аренды. По экономическому смыслу рассматривают  два типа аренды:

 Текущая аренда;

 Финансовая аренда (лизинг).

Амортизация основных средств

Амортизация – процесс  постепенного переноса стоимости основных средств на производимую продукцию (работы, услуги).

 Зачем это нужно:  существует несколько точек зрения  на экономический смысл амортизации.  Некоторые специалисты считают,  что при помощи механизма амортизации  создаются потоки денежных средств,  которые в дальнейшем будут направлены на воспроизводство основных фондов, другие – рассматривают амортизацию как способ «размазывания» крупномасштабных расходов по периодам, согласно принципу начисления.

 Пример: Работает фирма,  тратит деньги на обеспечение  производства, производит продукцию, продает ее. После выпуска продукции формируется ее себестоимость, к себестоимости прибавляется величина желаемой прибыли, в результате образуется цена. Затраты на основные средства подлежат включению в состав себестоимости продукции на равномерной основе, т.к. если единовременно списать все затраты на себестоимость, цены на продукцию увеличатся в разы и станут неконкурентными.

 Сумма амортизации  определяется ежемесячно, отдельно  по каждому объекту амортизируемого  имущества, т.е. по тем основным средствам, которые подлежат амортизации.

 Амортизация не  начисляется по:

 объектам основных  средств, потребительские свойства  которых с течением времени  не изменяются (земельные участки;  объекты природопользования; объекты,  отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др);

 объектам основных  средств, используемым для реализации  законодательства РФ о мобилизационной  подготовке и мобилизации, которые  законсервированы и не используются  в производстве продукции, при  выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

 Начисление амортизации  начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором  этот объект был введен в эксплуатацию, прекращается – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта или когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества.

 Начисление амортизации  осуществляется в течение срока полезного использования основного средства.

Сроком полезного использования  является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические  выгоды (доход) организации. Срок полезного  использования организация устанавливает самостоятельно при принятии объекта основных средств к учету.

 В случаях проведения  реконструкции, модернизации или  технического перевооружения срок  полезного использования пересматривается.

 Для целей бухгалтерского  учета срок определяется исходя из ожидаемого срока полезного использования объекта и ожидаемого физического износа, нормативно-правовых и других ограничений использования объекта.

 В налоговом учете  срок полезного использования  определяется в соответствии  с номером амортизационной группы, к которой объект относиться.

 Начисление амортизационных  отчислений приостанавливается  в случае перевода объекта  по решению руководителя организации  на консервацию на срок более  3х месяцев, а также в период  восстановления объекта, продолжительностью более 12 месяцев.

 По объектам основных  средств некоммерческих организаций  производится начисление износа  в конце отчетного года по  установленным нормам амортизационных  отчислений. Движение сумм износа  по указанным объектам учитывается  на отдельном забалансовом счете.

 Списание амортизации  производится при выбытии основного  средства. Учет сумм амортизации  ведется на счете 02 «Амортизация  основных средств». Амортизация  начисляется независимо от финансовых  результатов хозяйственной деятельности  организации в отчетном периоде ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы амортизационных отчислений от первоначальной стоимости основных средств.

 Начисление амортизации  по объекту основных средств  начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия  данного объекта к бухгалтерскому учету, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания этого объекта с бухгалтерского учета или полного погашения его первоначальной стоимости.

 В течение срока  полезного использования объекта  основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

 Не подлежат амортизации: 

 объекты жилищного  фонда (кроме используемых для  извлечения дохода);

 объекты основных  средств, потребительские свойства  которых с течением времени  не изменяются (земельные участки;  объекты природопользования; объекты,  отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).

Малые предприятия могут  самостоятельно определять сроки полезного  использования объектов основных средств  при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного  использования объекта основных средств производится исходя из:

- ожидаемого срока  использования этого объекта  в соответствии с ожидаемой  производительностью или мощностью; 

- ожидаемого физического  износа, зависящего от режима  эксплуатации (количества смен), естественных  условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых  и других ограничений использования  этого объекта (например, срок  аренды).

Начисление амортизации  основных средств осуществляется на основе рассчитанных предприятием годовых норм. Годовая норма амортизации объектов основных средств определяется в процентах как отношение суммы годовой амортизации к первоначальной стоимости соответствующих объектов основных средств. При этом сумма годовой амортизации определяется путем деления первоначальной стоимости объекта на нормативный срок его полезного использования.

 Существуют следующие  способы начисления амортизации:

 • линейный;

 • способ уменьшаемого  остатка; 

 • способ списания  стоимости по сумме чисел лет  срока полезного использования;

 • способ списания  стоимости пропорционально объему  продукции (работ).

 Годовая сумма амортизационных  отчислений определяется:

 при линейном способе  – исходя из первоначальной  стоимости или текущей (восстановительной)  стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

 при способе уменьшаемого  остатка – исходя из остаточной  стоимости объекта основных средств  на начало отчетного года и  нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;

 при способе списания  стоимости по сумме чисел лет  срока полезного использования  – исходя из первоначальной  стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта;

 при способе списания  стоимости пропорционально объему  продукции (работ) начисление  амортизационных отчислений производится  исходя из натурального показателя  объема продукции (работ) в  отчетном периоде и соотношения  первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема выпуска продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

 Применение одного  из способов начисления амортизации  по группе однородных объектов  основных средств производится  в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

 Учет амортизации  основных средств ведется на  счете 02 «Амортизация основных  средств» методом накопления.

Налогообложение основных средств

Налогом на добавленную  стоимость (НДС) облагаются операции по поступлению, продаже, ремонту основных средств собственными силами, сдаче основных средств в аренду.

 НДС по приобретенным  основным средствам принимается  к вычету при одновременном  соблюдении условий: 

 Основные средства  приобретены для осуществления деятельности, облагаемой НДС;

 Основные средства  введены в эксплуатацию;

 На приобретенные  основные средства имеется надлежащим  образом оформленный счет-фактура. 

 

 Основные средства, полученные безвозмездно и прибыль  от реализации основных средств, включаются в доходы при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

 

 По основным средствам,  учтенным на счете 01 «Основные  средства» и 03 «Доходные вложения  в материальные ценности» организация  исчисляет и уплачивает налог  на имущество организаций.

Выбытие основных средств

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации  экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.