Учет основных средств

     Амортизация не начисляется по: 

     - объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др);

     - объектам жилищного фонда (если они не используются для получения дохода);

     - объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам дорожного хозяйства;

     - продуктивному скоту;

     - многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;

     - объектам основных средств, используемым для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

     Начисление  амортизации начинается с 1-го числа  месяца, следующего за месяцем, в котором  этот объект был введен в эксплуатацию, прекращается - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта или когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества. 

     Начисление  амортизации осуществляется в течение  всего срока полезного  использования  основного  средства.  
          Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Срок полезного использования организация устанавливает самостоятельно при принятии объекта основных средств к учету.  
          В случаях проведения реконструкции, модернизации или технического перевооружения срок полезного использования пересматривается. 

     Для целей бухгалтерского учета срок определяется исходя из ожидаемого срока  полезного использования объекта  и ожидаемого физического износа, нормативно-правовых и других ограничений  использования  объекта.  
          В налоговом учете срок полезного использования определяется в соответствии с номером амортизационной группы, к которой объект относится. Указанная классификация может быть использована также для целей бухгалтерского учета. Если в классификации срок полезного использования объекта не указан, его необходимо установить самостоятельно, исходя из: 

     - ожидаемого срока использования объекта с учетом интенсивности его применения;

     - ожидаемого  физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количество смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, проведения всех видов ремонтов.

     Амортизацию начисляют одним из способов (методов), представленных в таблице: 

     Таблица 2.2.3

     Способы начисления амортизации основных средств 

     

Для целей бухгалтерского учета	Для целей налогового учета
- линейный способ; -способ уменьшаемого остатка; -способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; -способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);	-линейный      -нелинейный.

 

     Выбранный метод начисления амортизации закрепляется в учетной политике для целей бухгалтерского и налогового  учета.

     Начисление  амортизационных отчислений приостанавливается в случае перевода объекта по решению  руководителя организации на консервацию на срок более 3х месяцев, а также в период реконструкции, модернизации и капитального ремонта объекта, продолжительностью более 12 месяцев.

     По  объектам основных средств некоммерческих организаций, а также жилищного  фонда предприятий жилищно-коммунального хозяйства производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете 010 «Износ основных  средств».  
Списание амортизации производится при выбытии основного средства. Учет сумм амортизации ведется на счете 02 «Амортизация основных средств». 
 
 

     Таблица 2.2.4

     Корреспонденция счетов по учету амортизации: 

     

№	Содержание  операции	Дебет	Кредит
1	Начислена амортизация  основных средств	20,23.26,44...	02
2	Списана амортизация	02	01-В
3	Начислен износ	010	-
4	Корреспонденция при переоценке амортизации	-	-

 
 

     2.3 Учет затрат на ремонт основных средств 

     Методические  указания по учету основных средств  предлагают 2 варианта учета затрат на ремонт основных средств:

     - единовременное включение расходов  на ремонт в состав текущих  расходов в случае, если это  текущий недорогой ремонт, который  не оказывает существенного влияния  на финансовый результат деятельности  организации;

     - равномерное отнесение затрат  на себестоимость продукции путем:

     - создания резерва на ремонт  основных средств;

     - использования счета учета расходов  будущих периодов.

     Порядок формирования и использования резерва  сводится к следующему: отчисления в резерв списываются на расходы равными долями на последний день соответствующего периода. Затем сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств резерва. 
          Если по итогам отчетного периода фактические затраты превысили средства ремонтного фонда, то в бухгалтерском учете производят доначисление резерва путем отнесения суммы на расходы будущих периодов. В обратном случае (если выявлен излишек средств ремонтного фонда)  "лишние"  суммы  сторнируются.  
          Согласно Налоговому кодексу (ст. 260 НК РФ), расходы на ремонт основных средств признаются в размере фактических затрат в составе прочих расходов в том периоде, в котором они были осуществлены. Это положение применяется также в отношении расходов арендатора, если договором аренды  расходы на ремонт  арендованных основных средств арендодателем не предусмотрены.

     Для обеспечения равномерного признания  расходов организация вправе создавать  резервы под предстоящий ремонт основных средств. В этом случае отчисления в резерв рассчитываются исходя из совокупной стоимости основных средств  и нормативов отчислений, утверждаемых организацией самостоятельно в учетной политике. Предельная сумма резерва не может превышать среднюю величину расходов на ремонт за последние три года.  
          Если по итогам налогового периода фактические затраты превысили средства ремонтного фонда, то разница включается в состав прочих расходов на конец периода. В обратном случае сумма такого превышения включается в  состав  доходов  организации. 
          Затраты на ремонт не увеличивают первоначальную стоимость объекта, а  включаются  в  себестоимость  готовой  продукции. 
          В зависимости от выбранного способа отражения затрат в бухгалтерском учете операции отражаются следующим образом:  
 
 
 
 
 
 

     Таблица 2.3.5

     Корреспонденции счетов учета ремонта основных средств

     

№	Содержание  операции	Дебет	Кредит
1	Расходы на ремонт списываются единовременно	20,25,26,44	10,70,69,60
2. Образование и использование  ремонтного фонда
2.1	Ежемесячные отчисления в ремонтный фонд	20,25,26,44	96
2.2	Списание  затрат за счет ремонтного фонда	96	10,70,69,60
2.3	Списание  суммы превышения фактических затрат	97	10,70,69,60
2.4	Списание  суммы превышения ремонтного фонда	20,25,26,44	96
3. Отнесение затрат на расходы  будущих периодов
3.1	Списывается сумма фактических затрат на ремонт	97	10,70,69,60
3.2	Ежемесячное списание затрат на себестоимость продукции	20,25,26,44	97

      
          Реконструкция - переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и номенклатуры продукции. (ст. 257 НК РФ) 
         Техническое перевооружение - комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации, автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным. (ст. 257 НК РФ) 
          Проще говоря, модернизация и реконструкция проводятся с целью улучшения качественных характеристик основных средств. Затраты на их осуществление относятся на увеличение первоначальной стоимости основных  средств. 
         При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств. 
          После проведения ремонта, реконструкции или модернизации необходимо оформить Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств по форме № ОС-3, который служит основанием для изменения первоначальной стоимости основного средства. 

     2.4 Учет выбытия основных средств 

     Основные  средства выбывают из организации в  случаях:

     - списания по причине непригодности к дальнейшему использованию;

     - продажи на сторону;

     - безвозмездной передачи;

     - передачи в счет вклада в уставный капитал другой организации;

     - сдачи имущества в аренду, лизинг;

     - реализации по договорам мены и т.д.

     Не  признается выбытием основного средства его перемещение между структурными подразделениями организации. Также  если основное средство временно перестает  использоваться (например, в силу необходимости  реконструкции или монтажа дополнительного  оборудования), оснований для его  списания нет.

     Стоимость объекта основных средств, который  выбывает или не способен приносить  организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

     Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета выбытие основных средств организация отражает развернуто в составе прочих  доходов  и  расходов.  
          По дебету счета 91 отражается списание остаточной стоимость и затраты, связанные с выбытием, а по кредиту - сумма износа, выручка от продажи, стоимость  оприходованных  ценностей. 
           Для списания основных средств к счету 01 открывают субсчет, например, 01-В  "Выбытие  основных  средств". 
           Потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами отражаются на счете 99 "Прибыли и убытки".

     Доходы  и расходы от списания отражаются в отчетном периоде, к которому они  относятся и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.

     Таблица 2.4.6

     Корреспонденция счетов по учету выбытия основных средств

      

     

№	Содержание  операции	Дебет	Кредит
1. Списание основного средства  за непригодностью
1.1.	Списание  первоначальной стоимости	01-В	01
1.2.	Списание  амортизации	02	01-В
1.3.	Списание  остаточной стоимости	91	01-В
2. Продажа имущества
2.1.	Списание  первоначальной стоимости	01-В	01
2.2.	Списание  амортизации	02	01-В
2.3.	Списание  остаточной стоимости	91	01-В
2.4.	Получена  выручка от продажи	62	91
2.5.	Учтен НДС от продажи	91	68
3. Безвозмездная передача имущества
3.1.	Списание  первоначальной стоимости	01-В	01
3.2.	Списание  амортизации	02	01-В
3.3.	Списание  остаточной стоимости	91	01-В
3.4.	Списание  расходов, связанных с передачей	91	10,70,69...
3.5.	Начислен  НДС, исходя из рыночной цены передаваемого  объекта	91	68
4. Передача в счет вклада в  уставный капитал
4.1.	Списание  первоначальной стоимости	01-В	01
4.2.	Списание  амортизации	02	01-В
4.3.	Передача  в счет вклада в уставный капитал	58	01-В
5. Списана сумма дооценки (при ее  наличии)		83	84