Учет основных средств

     Кроме того, основные средства делятся на действующие и бездействующие. Действующие  основные средства – это средства, находящиеся в эксплуатации, бездействующие – это временно неиспользуемые основные средства, они могут находиться в  резерве или на консервации. В  резерве находятся станки на складе, которые будут установлены взамен вышедших из строя; законсервированным может быть здание цеха, строительство  которого или ввод в эксплуатацию приостановлен по каким-либо причинам.

     По  принадлежности основные средства делят  на собственные и арендованные. Собственные  числятся на балансе, арендованные принадлежат  другому предприятию и эксплуатируются  временно. Последние не включаются в баланс, а учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

     Классификация основных средств по отраслям экономики  выделяет следующие отрасли: промышленность, сельское хозяйство, связь, транспорт, строительство, торговля и общественное питание, информационно-вычислительное обслуживание, жилищно-коммунальное хозяйство, здравоохранение, культура, народное образование, физическая культура, социальное обеспечение  и др. 

2. Оценка  основных средств

 

     При учете основных средств важное значение имеет единый принцип их оценки. Различаются три вида оценки стоимости  основных средств:

     - первоначальная;

     - восстановительная;

     - остаточная.

     Первоначальная (балансовая) стоимость отражает фактические затраты на приобретение или сооружение основных средств, в т. ч. расходы по доставке, монтажу, установке и наладке. Первоначальная стоимость формируется на момент вступления объекта в эксплуатацию. Основные средства в течение всего периода нахождения на предприятии учитываются только по первоначальной стоимости.

     Известно, что средства труда производятся в разное время, при разном уровне производительности труда, цен на материалы, заработной платы. По этой причине первоначальная оценка основных средств, произведенных  в разное время, отражает разный уровень  затрат труда. Для обеспечения единой оценки однородных основных средств  периодически их переоценивают по так называемой восстановительной стоимости, которая отражает стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях.

     Такие переоценки, определяющие восстановительную  стоимость, производятся только по распоряжению правительства. С 1992 г. переоценки проводят ежегодно. С момента переоценки восстановительная  стоимость считается первоначальной.

     В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, что снижает их первоначальную стоимость. Потерю объектами своих  технико-экономических качеств, выраженную в деньгах, называют износом. Первоначальная стоимость за вычетом суммы износа называется остаточной стоимостью основных средств.

     Существует  ликвидационная стоимость – это  стоимость продажи объектов основных средств при банкротстве или  ликвидации предприятия.

     Налогооблагаемая  стоимость – это стоимость  основных средств, определяемая для  целей налогообложения.

     Как отмечалось, принципы оценки основных средств одинаковы для всех предприятий, независимо от форм собственности.

     Объекты стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов  должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

     Операции  с такими объектами оформляются первичными документами для учета  МПЗ: форма М-4 «Приходный ордер» и М-17 «Карточка учета материалов».

     Для целей налогообложения объекты стоимостью до 40 000 рублей в момент ввода в эксплуатацию единовременно списываются на материальные расходы ( п.1 ст.256 НК РФ).¹

     В случае, если лимит списания для  целей бухучета превышает лимит  для целей налогового учета возникает отложенный налоговый актив. 
         Порядок  единовременного списания основных средств стоимостью до 40 000 руб. отражен в таблице:

     Таблица 1.2.1

     Единовременное  списание основных средств

       стоимостью до 40 000 руб.

     

№	Содержание  операции	Дебет	Кредит
1	Приобретено основное средство стоимостью до 40 000 рублей	10	60
2	Списана стоимость объекта основных средств  при отпуске в производство	20,26,44	10
	Отражен отложенный налоговый актив (ОНА)	09	68

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

II СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

            2.1 Поступление и ввод в эксплуатацию основных средств 

     Основные  средства поступают в организацию:

     - от учредителей в счет вклада в уставный капитал;

     - в результате строительства;

     - путем приобретения за плату;

     - путем безвозмездной передачи;

     - по договору мены.

     При получении в собственность основных средств в бухгалтерском учете  на счете 08 отражаются вложения во внеоборотные активы. При вводе основных средств в эксплуатацию формируется первоначальная стоимость объектов основных средств, учитываемая на счете 01 "Основные средства".

     В организацию могут поступать  основные средства, цена которых выражена в условных единицах. Т.к. на территории РФ расчеты производятся в рублях, при  несовпадении  даты оприходования основного средства и даты его оплаты  могут возникнуть курсовые разницы. В этом случае:

     - отрицательная разница увеличивает затраты на приобретение основного средства – Дт 08.х Кт 60, Дт 19.х Кт 60;

     - положительная разница уменьшает затраты на приобретение основного средства – сумма уменьшения сторнируется записью: Дт 08.х Кт 60, Дт 19.х Кт 60.

     Ввод  в эксплуатацию осуществляется на основании  письменного приказа  (распоряжения)  руководителя  организации.  
          Далее в бухгалтерии составляют Акт приема-передачи основных средств по формам: № ОС-1, № ОС-1а (для ввода в эксплуатацию зданий и сооружений), № ОС-1б (при одновременном вводе в эксплуатацию нескольких  объектов  основных  средств)  (см. приложение 1, 2, 3 )

       Принятые объекты учитывают в инвентарных карточках по формам: № ОС-6, № ОС-6а (для группы объектов). Инвентарная книга по форме № ОС-6б предназначена для учета на малых предприятиях (см. приложение 4).

     Первоначальной  стоимостью основного средства, внесенного в счет вклада в уставный капитал  организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, что определено п. 9 ПБУ 6/01².

     Основное  средство может быть получено организацией по договору дарения (безвозмездно). Не следует забывать о том, что не допускается дарение в отношениях между коммерческими организациями, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает трех тысяч рублей, что установлено пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ. Первоначальной стоимостью основного средства, полученного организацией безвозмездно, признается его текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы (п. 10 ПБУ 6/01)³.

     Если  организация получает основные средства по договору, оплата по которому предусмотрена неденежными средствами, то первоначальная стоимость такого объекта формируется в соответствии с нормами п. 11 ПБУ 6/01. Первоначальной стоимостью в этом случае признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость таких ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. 
          Если установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче, невозможно, стоимость основного средства, полученного по договору мены, определяется исходы из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичное имущество.

     Если  организация в качестве основных средств использует свою товарную продукцию, то, как следует из п. 26 Методических указаний N 91н, первоначальная стоимость основных средств определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством этих основных средств. Учет и формирование затрат на производство основных средств осуществляются в порядке, установленном для учета затрат соответствующих видов продукции, изготавливаемых этой организацией. 

     Таблица 2.1.2

     Корреспонденция счетов при поступлении основных средств 

     

№	Содержание  операции	Дебет	Кредит
1. Получены основные средства от  учредителей
1.1.	Сформирована  задолженность учредителей по вкладам	75-1	80
1.2.	Поступили основные средства в счет вклада в  уставный капитал	08	75-1
1.3.	Введен  в эксплуатацию объект основных средств	01	08
2. Построены основные средства
2.1. подрядным способом (строительство  выполняет сторонняя компания)
2.1.1.	Сформирована  стоимость подрядных работ	08	60
2.1.2.	Учтена  стоимость подрядных работ	01	08
2.2. хозяйственным способом (организация  строит сама)
2.2.1.	Списаны материалы на строительство	08	10
2.2.2.	Начисленная сотрудникам, занятым строительством, зарплата	08	70
2.2.3.	Введен  в эксплуатацию объект основных средств	01	08
3.Приобретены  основные средства
3.1. не требующие монтажа
3.1.1.	Начислено поставщику по счету	08	60
3.1.2.	Учтены  расходы на доставку	08	76,60,23...
3.1.3.	Введен  в эксплуатацию объект основных средств	01	08
3.2. требующие монтажа
3.2.1.	Начислено поставщику за оборудование	07	60
3.2.2.	Оборудование  передано в монтаж	08	07
3.2.3.	Списаны затраты на монтаж	08	10,70,69...
3.2.4.	Введен  в эксплуатацию объект основных средств	01	08
4. Получены безвозмездно основные  средства
4.1.	Приняты к учету основные средства (счет 91)	01	91
4.2.	Приняты к учету основные средства (счет 98)	01	98-2
4.3.	Начислена амортизация основных средств (счет 98)	20  02	98-2  91
5. Получены по договору мены  основные средства
5.1.	Реализованы материалы по договору мены	62	91
5.2.	Списана стоимость материалов	91	10
5.3.	Оприходовано  основное средство	08	60
5.4.	Произведен  зачет стоимости материалов и  основного средства	60	62
5.5.	Введен  в эксплуатацию объект основных средств	01	08

 
 
 
 
 

     2.2 Амортизация основных средств

     Амортизация - процесс постепенного переноса стоимости основных средств на производимую продукцию (работы, услуги).

     Зачем это нужно: существует несколько точек зрения на экономический смысл амортизации. Некоторые специалисты считают, что при помощи механизма амортизации создаются потоки денежных средств, которые в дальнейшем будут направлены на воспроизводство основных фондов, другие – рассматривают амортизацию как способ «размазывания» крупномасштабных расходов по периодам, согласно принципу начисления.

     Сумма амортизации определяется ежемесячно, отдельно по каждому объекту амортизируемого  имущества, т.е. по тем основным средствам, которые подлежат амортизации. 

     Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

     - при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

     - при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;

     - при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

     В течение отчетного года амортизационные  отчисления по объектам основных средств  начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

     По  основным средствам, используемым в  организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных  отчислений по основным средствам начисляется  равномерно в течение периода  работы организации в отчетном году.

     При способе списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ) начисление амортизационных  отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в  отчетном периоде и соотношения  первоначальной стоимости объекта  основных средств и предполагаемого  объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта  основных средств.