Д-т 02        «Амортизация основных средств»

      К-т 01         «Основные средства» - на сумму накопленной амортизации;

      Д-т 91-3     «Выбытие основных средств»

      К-т 01         «Основные  средства» - на остаточную стоимость  объекта.

      Отражение сумм убытка, в результате ликвидации объекта основных средств -

      Д-т 94         «Недостачи и потери от порчи ценностей»

      К-т 91-3     «Выбытие основных средств».

      Отражение сумм убытка полностью или частично отнесенного за счет юридических и физических лиц -

      Д-т 76        «Расчет с  дебиторами и кредиторами», 73 «Расчет с персоналом по прочим операциям»

      К-т 94        «Недостачи и  потери от порчи ценностей».

      Списание  убытка за счет резервного капитала (если резерв создан) -

      Д-т 82        «Резервный капитал»

      К-т 94        «Недостачи и  потери от порчи ценностей».

      Списание  убытка за счет страхового возмещения, причитающегося к получению от страховых организаций -

      Д-т 76-1 «Расчеты по имущественному и личному  страхованию»

      К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (на получение денежных средств оформляются проводки Д-т 51 К-т 76).

      Списание  недостачи (полностью или частично) за счет расходов организации -

      Д-т 91-9     «Сальдо прочих доходов  и расходов»

      К-т 94        «Недостачи и  потери от порчи ценностей».

      Списание  суммы полученных убытков, возникших  в результате недостачи

      Д-т 99        «Прибыли и убытки»

      К-т 91-9     «Сальдо прочих доходов  и расходов».

      Доходы  и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств  отражаются в бухгалтерском учете  в отчетном периоде, к которому они  относятся.

    Амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество было введено в эксплуатацию (приложение 2).

       Пример.

       ООО «ПромАрсенал»  приобрело основное средство – ноутбук по цене 28995,00 руб. (в том числе НДС). Бухгалтер определил, что в соответствии с Классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, ноутбук относится ко второй группе (срок полезного использования от двух до трех лет). Организация решила, что расходы по данному основному средству будут списываться через амортизацию в течение 36 месяцев.

       Согласно  учетной политике для целей налогообложения  амортизация по компьютерной технике  начисляется линейным методом. Амортизационная  премия не применяется. 

Бухгалтер организации так рассчитал норму  амортизации:

1 : 36 мес. × 100% = 2.77 %. 

       Ежемесячная сумма амортизации составила:

28995,00  руб. × 4% = 805.42 руб.

      2.3. Рекомендации  по документированию и выбору способа начисления амортизации

 

   Положительным моментом в анализируемом предприятии  является отсутствие основных средств не относящихся к данному оказанию услуг, не используемые в уставной деятельности предприятия. Это значит, что администрация вовремя отслеживает морально устаревшие и изношенные основные средства и заботится об их ликвидации.

     Документирование операций по поступлению, выбытию и начислению амортизации происходит своевременно. Однако, следует заметить что, учетные документы заполнены не полностью. Рекомендуется привести инвентарные карточки учета основных средств в соответствие с бухгалтерским учетом.

       Обычно бухгалтеры, стремясь синхронизировать учеты, останавливают свой выбор на линейном способе.

       По  отдельным группам основных средств - наукоемким, подверженным быстрому моральному износу, например по вычислительной технике, начисление амортизации линейным методом не позволяет получать достоверную информацию об имущественном и финансовом состоянии организации³.

     Однако сократить налоговые платежи  можно, если воспользоваться нелинейным способом.

       Нелинейный  способ похож на метод уменьшаемого остатка, используемый в бухгалтерском учете. Однако в месяце, следующем за тем, когда остаточная стоимость объекта составит 20 процентов от его первоначальной оценки, амортизацию придется начислять по-другому. Остаточная стоимость фиксируется как базовая. Сумма ежемесячной амортизации будет равна базовой стоимости, деленной на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования. То есть в итоге имущество в налоговом учете будет полностью самортизировано (в отличие от бухгалтерского). Как следствие, даже если установить в бухгалтерском учете повышающий коэффициент 2, то избежать расхождений в суммах бухгалтерской и налоговой амортизации не получится.

       Поэтому максимального эффекта можно  достичь, используя ускоренную амортизацию  для дорогостоящего оборудования, грузового транспорта, дорогостоящей вычислительной техники.

       С точки зрения налогообложения по налогу на прибыль нелинейный способ более предпочтителен. Он позволяет быстрее списывать стоимость основных средств на расходы. Кроме того, если организация имеет на своем балансе основные средства, которые являются предметом лизинга (в ООО «ПромАрсенал» такое имущество имеется) или используются в условиях агрессивной среды и (или) в условиях повышенной сменности, то организация может применять специальные коэффициенты⁴, что позволит увеличить сумму амортизации.

       В бухгалтерском учете амортизация  начисляется независимо от финансовых результатов. В налоговом учете  необходимо учитывать, что сумма  начисленной амортизации признается в качестве расхода в целях  обложения налогом на прибыль, если основные средства использовались для извлечения дохода. В противном случае сумма амортизации не может уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль⁵.

       Поэтому в целях оптимизации налогов  я рекомендую изменить способ начисления амортизации на нелинейный.

       Для выявления резервов повышения эффективности использования основных средств, обоснования необходимости инвестиционных вложений в техническое перевооружение, обновление и (или) расширение технической базы, а также для экономического обоснования выбора метода начисления амортизации для обеспечения финансовой устойчивости организации рекомендуется повести анализ основных средств 
 
 
 
 

 

     Заключение

       Данная  работа посвящена учету и анализу  основных средств. От степени использования основных средств зависят увеличение выпуска продукции, снижение себестоимости, рост накоплений экономического субъекта.

       В работе приведен ряд  примеров по некоторым вопросам учета, а также бухгалтерские проводки, отражающие основной набор хозяйственных  операций. В приложении представлены формы первичных документов, необходимых для ведения учета и отчетности основных средств.

       В частности, было дано определение амортизации, как экономического механизма постепенного переноса стоимости  основных фондов на готовый продукт. В работе приведен ряд примеров по некоторым вопросам учета, а также бухгалтерские проводки, отражающие основной набор хозяйственных операций.

       С точки зрения налогообложения по налогу на прибыль нелинейный способ более предпочтителен. Он позволяет быстрее списывать стоимость основных средств на расходы. Поэтому в целях оптимизации налогов рекомендовано изменить способ начисления амортизации на нелинейный.

       Также положительным моментом в анализируемом  предприятии является отсутствие основных средств не относящихся к данному оказанию услуг, не используемые в уставной деятельности предприятия. Это значит, что администрация вовремя отслеживает морально устаревшие и изношенные основные средства и заботится об их ликвидации.

       Документирование  операций по поступлению, выбытию и начислению амортизации происходит своевременно. Однако, следует заметить что, учетные документы заполнены не полностью. Рекомендовано привести инвентарные карточки учета основных средств в соответствие с бухгалтерским учетом.

       Для того, чтобы выявить резервы повышения эффективности их использования, обосновать необходимость инвестиционных вложений в техническое перевооружение, обновление и (или) расширение технической базы, а также дать экономическое обоснование выбора метода начисления амортизации для обеспечения финансовой устойчивости организации рекомендуется повести анализ основных средств. Полнота и достоверность результатов анализа основных средств зависят от степени совершенства бухгалтерского учета, отлаженности систем регистрации операций с объектами основных средств, полноты заполнения учетных документов, точности отнесения объектов к учетным классификационным группам, достоверности инвентаризационных описей, глубины разработки и ведения регистров аналитического учета.

 

        Список использованной литературы

 
 
       

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть  первая) (с изменениями на 17 марта 2009 года), О введении в действие части  первой Налогового кодекса Российской Федерации (с изменениями на 29 июля 2004 года) (редакция, действующая с 1 января 2005 года)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) (с изменениями на 14 марта 2009 года) (редакция, действующая с 1 апреля 2009 года), О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах (с изменениями на 26 ноября 2008 года)
3. Приказ Минфина № 91 от 13.10.03  Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств(в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н)
4. Приказ Минфина России от 30.03.2001 №№ 26н, ПБУ6/01 Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (с изменениями на 27 ноября 2006 года)
5. Приказ Минфина России от 25.11.1998 №№ 56н, ПБУ7/98 Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" ПБУ 7/98 (с изменениями на 20 декабря 2007 года)
6. Письмо Минфина России от 22 августа 2006 г. N 07-05-06/220
7. Письмо Минфина России от 5 октября 2005 г. N 07-05-12/10
8. Письмо Минфина РФ от 29.01.08 № 07-05-06/18
9. Агабекян О.В., Макарова К.С. Учет и налогобложение основных средств. – Налоговый вестник", 2009
10. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учёт. – М.: Ростов – на - Дону, 2004г.
11. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учёта. – М.: Ростов – на – Дону 2004г.
12. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под редакцией проф. Ю.А. Бабаева.-М.: ЮНИТИ – ДАНА. 2002г.
13. Беляева Н.А. Бухгалтерский учет основных средств // Налоги (газета). – 2007. - N 32
14. Бланк И.А.Основы финансового менеджмента.  Киев: Ника-Центр,1999.
15. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету.//Москва, Проспект, 2004.
16. Ефремова А.А. Учетная политика. Содержание и формирование. М.: Книжный мир, 2000г.
17. Кисилем М. Учетная политика 2009. // Финансовая газета. – 2008.- N 50
18. Ковалев В.В. Финансовый анализ: управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. - 2-е изд., перераб. И доп. – М.: Финансы и статистика,1997.
19. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие.- 4-е изд., переработанное и дополненное -М.: ИНФРА-М, 2003г.
20. Красноперова О.А. Учетная политика организаций на 2008 год/ М.: ГроссМедиа", 2008
21. Николаева С.А. «Налоговый учет в 2002 году» М.: АН-Пресс, 2002г.
22. Шеремет А.Д. «Управленческий учет» М. ИД ФБК ПРЕСС 2000г.

 
       

23. Годовой отчет. Упрощенная система налогообложения.- Под ред. Ю.А.Васильева/М.: Консалтинговая группа "АЮДАР", 2007
24. Акилова Е.В. Выбор оптимального способа амортизации.// Налоги (газета). – 2007. – N 45,46
25. Электронная справочная правовая система Гарант (Налоги, бухучет, предпринимательство в России).