Учет основных средств

   Начисление  амортизации по основным фондам, которые  поступили по импорту, производят по нормам амортизационных отчислений на аналогичные отечественные основные средства.

   Амортизация по вновь поступившим основным средствам  начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем поступления  в эксплуатацию, а по выбывшим основным средствам – заканчивается 1-го числа  месяца, следующего за месяцем выбытия. Таким образом, обороты по дебету и кредиту счета 01 «Основные средства»  за текущий месяц при исчислении сумм амортизации в расчет не берутся.

   В соответствии с Федеральным законом  «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации», субъекты малого предпринимательства могут применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов с отнесением затрат на издержки производства в размере, в 2 раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов основных средств.

   Кроме того, субъекты малого предпринимательства  могут дополнительно как амортизационные отчисления списывать до 50 % первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы свыше трех лет. При прекращении деятельности малого предприятия до истечения одного года с момента ввода его в действие суммы дополнительно начисленной амортизации подлежат восстановлению за счет увеличения валовой прибыли предприятия (дебетуют счет 02 и кредитуют счет 80).

   Увеличенные амортизационные отчисления производятся в течение нового расчетного амортизационного срока службы основных средств до полного переноса всей их стоимости  на продукцию или услуги и отражаются в бухгалтерском учете по кредиту  счета 02 «Износ основных средств» и  дебету счетов учета затрат на производство в установленном порядке.

   Расчет  сумм амортизации производят ежемесячно в размере 1/12 годовой нормы и  оформляют специальной разработочной  таблицей «Расчет износа (амортизации) основных средств» (при журнально-ордерной форме учета) или машинограммой аналогичного содержания. Эти регистры служат основанием для отражения амортизации и износа основных средств на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

   Практически сумму амортизации за отчетный месяц  определяют так: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших основных средств за прошлый месяц и  вычитают сумму амортизации со стоимости  основных средств, выбывших в прошлом  месяце.

   Для учета износа основных средств используют пассивный счет 02 «Износ основных средств». К этому счету могут быть открыты  два субсчета:

   02-1 «Износ собственных  основных средств»;

   02-2 «Износ имущества,  сданного в лизинг».

   На  первом учитывают движение износа основных средств, которые принадлежат организации  на правах собственности, на втором –  движение износа основных средств по лизинговому имуществу.

   Сумму износа по собственным и долгосрочно  арендуемым основным средствам производственного  назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения  – 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные  расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и других счетов и кредиту счета 02 «Износ основных средств».

   По  основным средствам производственного  назначения, сданным в текущую  аренду, сумма износа отражается по дебету счета 80 «Прибыли и убытки»  и кредиту счета 02, а по основным средствам непроизводственного  назначения – по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» или счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 02.

   По  объектам жилищного фонда и внешнего благоустройства сумма износа начисляется  по нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов в конце года на забалансовых счетах 014 «Износ жилищного фонда» и 015 «Износ объектов внешнего благоустройства».

   На  продуктивный скот, буйволов, оленей, волов, библиотечные фонды, сооружения городского благоустройства и автомобильные  дороги общего пользования, фонды, переведенные на консервацию, земельные участки, находящиеся в собственности  организаций и зачисленные в  состав основных средств, износ не начисляется, так же как и по полностью амортизированным основным средствам.

   Если  основные средства используются в многономенклатурном  основном производстве, то амортизационные  отчисления являются косвенными затратами, которые собираются на счете 25 «Общепроизводственные  расходы». Если цех основного производства выпускает только один вид продукции, то износ основных средств этого  цеха относится на конкретный вид  изделий, в этом случае амортизация  – прямые затраты, которые должны быть отражены на счете 20 «Основное  производство».

   Износ основных средств вспомогательных цехов относится в затраты на производство аналогичным образом.

   Если  основные средства используются общезаводскими службами (вычислительная техника в  бухгалтерии), износ по ним отражается на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Амортизация по основным средствам, находящимся в обслуживающих  производствах и хозяйствах, отражается на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

   При выбытии собственных основных средств  сумму износа по ним списывают  в дебет счета 02 «Износ основных средств».

   Годовая сумма амортизации может определяться различными способами:

   – линейным (исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока использования объекта);

   – способом уменьшающегося остатка (умножением остаточной стоимости объекта на установленную норму износа);

   – по числу лет использования (умножением первоначальной стоимости объекта на коэффициент, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – срок службы объекта).

   Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.

   Накопление  и использование амортизационного фонда в бухгалтерском учете  не отражаются. В составе выручки  от реализации продукции (работ, услуг) амортизационные отчисления зачисляются  на расчетный счет или другие счета  предприятия и списываются с  этих счетов на финансирование капитальных  вложений в основные средства.

   Пообъектный аналитический учет износа основных средств не ведется, при необходимости  его размер определяется расчетным  путем, исходя из суммы первоначальной стоимости и установленной нормы  амортизации, что фиксируется в  инвентарных карточках.

УЧЕТ  ВЫБЫТИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 

   Выбытие – это прекращение действия того или иного объекта. Причины выбытия  могут быть разными: физический и  моральный износ, реализация, гибель от стихийных бедствий и аварий, безвозмездная передача другой организации, сдача в долгосрочную аренду и  недостача, т. е. отсутствие объекта, выявленное при инвентаризации.

   Порядок оформления выбытия основных средств  зависит от причины выбытия. Так, реализация, безвозмездная передача и сдача в аренду оформляются  актом приемки-передачи основных средств, а недостача фиксируется в  акте инвентаризации. Износ, авария и  стихийные бедствия, явившиеся причиной выбытия основных средств, другое дело. В этих случаях оформляется акт  о ликвидации основных средств. Акт  должен содержать следующие реквизиты:

   – наименование и инвентарный номер;

   – первоначальная стоимость и сумма износа;

   – причина ликвидации;

   – расходы по ликвидации (затраты труда, материалов по разборке или демонтажу ликвидируемого объекта);

   – доходы от ликвидации (стоимость полученных при ликвидации материальных ценностей, которые можно использовать или реализовать);

   – результат ликвидации.

   Итоги ликвидации определяются так: из первоначальной стоимости вычитают сумму износа, прибавляют расходы по ликвидации и  минусуют доходы от ликвидации.

   Для обобщения информации о выбытии  основных средств и определения  финансового результата служит активно-пассивный  счет 47 «Реализация и прочее выбытие  основных средств». По дебету счета отражается первоначальная стоимость выбывших объектов и расходы, связанные с их выбытием, а по кредиту – сумма износа, выручка от реализации имущества, стоимость полученных от ликвидации материальных ценностей.

   Финансовый  результат выбытия (прибыль или  убытки от списания основных средств) – это разница между оборотами по дебету и кредиту счета 47. Если оборот по кредиту (Об_к) превышает оборот по дебету (Об_д), то получена прибыль, а превышение оборота по дебету составит убыток.

   Финансовый  результат относят на счет 80 «Прибыли и убытки». 
 

   
 
 
 

ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ  ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Инвентаризация  проводится ежегодно в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств и на основании письменного приказа руководителя (Форма № ИНВ-22).

Инвентаризация  обязательна перед составлением годовой отчетности.

До начала инвентаризации проводится проверка:

    инвентарных  карточек, инвентарных книг, описей  и других регистров аналитического  учета;

    технических  паспортов или другой технической  документации;

    документов  на основные средства, сданные  или принятые организацией в аренду и на хранение.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи (Форма № ИНВ-1) полное их наименование, назначение, инвентарные номера и  основные технические или эксплуатационные показатели.

При выявлении  объектов, не принятых на учет, а также  объектов, по которым в регистрах  бухгалтерского учета отсутствуют  или указаны неправильные данные, комиссия должна включить в опись  правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись  с указанием времени ввода  в эксплуатацию и причин, приведших  эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.).

Одновременно  с инвентаризацией собственных  основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные. По указанным объектам составляется отдельная опись.

По имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных, составляются сличительные ведомости (Форма №  ИНВ-18). В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения  между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей. 

Выявленные при  инвентаризации расхождения регулируются в следующем порядке

    основные  средства, оказавшиеся в излишке,  подлежат оприходованию по рыночной стоимости и зачислению в состав прочих доходов организации на счетe 91;

    недостачи  относятся на виновных лиц.  В тех случаях, когда виновники  не установлены или во взыскании  с виновных лиц отказано судом,  убытки от недостач и порчи  списываются на издержки. Учет  недостач ведется на счете  94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и  отчетности того месяца, в котором  была закончена инвентаризация, а  по годовой инвентаризации - в годовом  бухгалтерском отчете.