Учет основных средств организации

justify">     Списание же стоимости объекта основных средств, приобретенного за счет прибыли от предпринимательской деятельности и используемого для ее осуществления (по таким основным средствам начисляется амортизация), по причине морального или физического износа отражается в бухгалтерском учете на субсчете учета выбытия основных средств, открываемом к счету учета основных средств.

     При этом в дебет указанного субсчета списывается первоначальная стоимость объекта основных средств в корреспонденции с соответствующим субсчетом счета учета основных средств, а в кредит указанного субсчета - сумма начисленной амортизации за срок полезного использования в организации данного объекта в корреспонденции с дебетом счета учета амортизации.

     По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта основных средств списывается с кредита субсчета учета выбытия основных средств в дебет счета прибылей и убытков в качестве операционных расходов. В случае, когда при выбытии объекта основных средств организация получает доходы в виде материальных ценностей, то ценности приходуются на счета учета имущества по текущей рыночной стоимости на дату списания объекта основных средств в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».

 

Выбытие объекта основных средств в случае выявления недостачи и порчи активов при их инвентаризации

Если основное средство вносится в счет вклада в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью, то денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества, вносимых участниками общества, утверждается единогласным решением общего собрания участников общества. Если номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой не денежным вкладом, составляет более двухсот минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества или соответствующих изменений в уставе общества, то такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком. Номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества, оплачиваемой таким не денежным вкладом, не может превышать сумму оценки указанного вклада, определенную независимым оценщиком. Одним из способов выбытия основных средств является его передача в уставный капитал другой организации. Доходы, расходы и потери от списания с бухгалтерского баланса объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы, расходы и потери от списания объектов основных средств с бухгалтерского баланса подлежат зачислению со счета учета списания (реализации) на финансовые результаты организации. Для отражения операций, связанных с внесением вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций, предназначен счет 58 «Финансовые вложения»/субсчет «Паи и акции». На счете 91 выявляется финансовый результат (прибыль или убыток), который в бухгалтерском учете отражается в составе операционных доходов (расходов) как доходы (расходы), связанные с участием в уставных капиталах других организаций.

 

Выбытие объекта основных средств в случае ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации, частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции

В случае если начало и окончание ликвидации основного средства приходятся на один отчетный период, расходы по ликвидации можно списывать в дебет счета 91 с кредита счетов 10, 69, 70 и других в качестве прочих расходов.

Если процесс ликвидации занимает длительное время или переходит из одного отчетного периода в другой, то расходы по ликвидации целесообразно собирать по дебету счета 23, а после завершения ликвидации списывать на счет 91. В случае если ликвидация основного средства производится в связи с чрезвычайной ситуацией, остаточная стоимость основного средства и затраты по его ликвидации списываются в дебет счета 99.

В процессе ликвидации основных средств нередко возникают не только убытки, но и доходы в виде стоимости запасных частей и (или) других материалов, пригодных для дальнейшего использования, а также стоимости вторичного сырья (например, металлолом, ветошь). Их нужно приходовать по текущей рыночной стоимости на дату принятия их к бухгалтерскому учету.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2. Практическое применение основных средств

2.1.           Технико - экономическая характеристика ООО «Стимул»

 

Общество с ограниченной ответственностью «Стимул» зарегистрировано Государственной Регистрационной палатой  при Министерстве юстиции РФ 10.10.2010. Основным видом деятельности ООО «Стимул» является изготовление и реализация продукции и материалов.

ООО «Стимул» находится в г. Челябинске. Предприятие образовано в 2010 году. Общество является юридическим лицом и свою деятельность организует на основании Устава и действующего законодательства Российской Федерации.

Общество имеет расчётный, валютный и другие счета в банковских учреждениях, круглую печать со своим наименованием, товарный знак (знак обслуживания), эмблему, штампы, бланки и другие реквизиты.

Общество считается созданным как юридическое лицо. Может создавать филиалы и открывать представительства по согласованию с учредителем. Имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Реализация продукции, выполнение работ и оказание услуг осуществляется по ценам и тарифам, устанавливаемым обществом самостоятельно.

Расчёты с населением за покупки производятся с применением ККМ (наличными). При расчётах с юридическими и физическими лицами - поставщиками расчёты производятся как наличными так и безналичными расчётами.

Предприятие занимается изготовлением хлебобулочных изделий.

Согласно штатному расписанию, в производстве занято 98 человек, из них: руководителей, специалистов и служащих - 24 человека, рабочих – 74 человек, режим работы предприятия трехсменный.

Источниками формирования имущества ООО "Стимул" являются:

- имущественные и денежные вклады "Учредителя" в уставной капитал Общества;

- прибыль Общества, полученная в результате осуществления хозяйственной деятельности;

- кредиты банков;

- доходы от ценных бумаг;

- благотворительная помощь, безвозмездная передача от граждан и юридических лиц;

- другие, не запрещенные действующим законодательством источники.

Для обеспечения деятельности был образован уставный капитал в сумме 8 400 (восемь тысяч четыреста) рублей путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО "Стимул".

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии несет руководитель предприятия через неукоснительное выполнение всеми подразделениями и службами, работниками предприятия, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера в части порядка оформления представления для учета документов и сведений.

Ведение бухгалтерского учета определяется в соответствии с "Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ". Методом определения выручки от реализации продукции является отгрузка товаров покупателю со склада предприятия по накладным.

 

 

 

 

 

2.2.  Учёт основных средств на ООО «Стимул»

 

 

Организации, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

Учетная политика организации - это совокупность способов ведения бухгалтерского учета, к которым относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации; способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные, соответствующие способы и приемы.

Рассмотрим пример расчёта амортизации основных средств на ООО «Стимул»:

Организация приняла в эксплуатацию пекарную машину, приобретённую у поставщика изготовителя, первоначальной стоимостью 350 000 рублей. Срок полезного использования, определённый комиссией при принятии её к бухгалтерскому учёту,  - 5 лет.

Необходимо определить  годовую норму амортизации, используя способ списания стоимости в учёте по сумме чисел лет срока полезного использования, годовую сумму амортизации, подлежащую включению в затраты.

Рассчитать сумму накопленной амортизации и остаточную стоимость объекта на конец каждого года  эксплуатации.

Сумма чисел лет срока полезного использования пекарной машины – 15 (1+2+3+4+5).

Годовая сумма амортизации (руб.) = Первонач. стоимость машины *

Годовая  норма амортизации ( % );

Остаточная стоимость (руб.) = Первонач. стоимость - Накопленная

Сумма амортизации;

Накопленная сумма амортизации (руб.) = Накопленная  сумма амортизации предыдущего года (руб.)  + Годовая сумма амортизации (руб.)

 

Первонач. стоимость машины 350 000	Годовая  норма амортизации, %	Годовая сумма амортизации, руб.	Накопленная сумма амортизации, руб.	Остаточная стоимость руб.
На дату приобретения				350 000
Конец 1- го года	5: 15=33,33	116 550	116 550	233 450
Конец 2- го года	4: 15=26,7	93 450	210 000	140 000
Конец 3- го года	3: 15=20,0	70 000	280 000	70 000
Конец 4- го года	2: 15=13,3	46 550	326 550	23 450
Конец 5- го года	1: 15=6,7	23 450	350 000	0

 

Рассмотрим пример оценки основных средств и бухгалтерские счета для их учёта на ООО «Стимул»:

              Предприятие приобрело оборудование у поставщика на сумму 60 000 рублей (т.ч. НДС). Стоимость доставки 8 000 рублей  (т.ч. НДС). При установке были затрачены материалы на 3 000 рублей. Станок введён в эксплуатацию. Оплата транспортной организации и поставщикам произведена.

Решение:

1.      Д 08 К 60 – 50 847 приобретено оборудование у поставщика;

2.      Д 19 К 60 – 9 153 НДС по приобретённому оборудованию;

3.      Д 08 К 76 – 6 780 учтены затраты на доставку оборудования;

4.      Д 19 К 76 – 1 220 отражен НДС по транспортным расходам;

5.      Д 08               К 10 – 3  000 списываются затраты на установку оборудования;

6.      Д 01 К 08 – 60 627 введено оборудование в эксплуатацию;

7.      Д 76 К 51 – 8 000 перечислено с расчётного счёта кредиторам за доставку оборудования;

8.      Д 60 К 51 – 60 000 перечислено с расчётного счёта поставщикам за оборудование;

9.      Д 68 К 19 – 10 373 НДС к уплате в бюджет.

Рассмотрим пример переоценки объекта основных средств на предприятии ООО «Стимул» :

Переоценён объект основных средств. Первоначальная стоимость объекта – 60 000 рублей. Сумма начисленной амортизации на день переоценки 22 000 рублей, коэффициент переоценки – 1,47.

      Решение:

1.      Рассчитываем восстановительную стоимость объекта основных средств:   60 000*1,47= 88 200

2.      Рассчитываем сумму дооценки первоначальной стоимости до

восстановительной:  88 200 – 60 000=28 200

Д 01 К 83 - 28 200

          3. Увеличиваем сумму начисленной амортизации с учётом   

               коэффициента  переоценки:  22 000*1,47= 32 400

         4. Рассчитываем сумму дооценки амортизации:

32 400 – 22 000=10 340

Д 83 К 02 - 10 340.

2.3.Сквозная задача по учету результатов финансово-хозяйственной деятельности на ООО «Стимул»

 

Журнал хозяйственных операций за декабрь

 

№ п/п	Содержание операции	Д	К	Сумма
1	Согласно выпискам с расчетного счета за декабрь: Получено в кассу с расчетного счета на командировочные расходы	50	51	900
2	Получено с расчетного счета в кассу для выплаты зарплаты за ноябрь работникам организации	50	51	7 560
3	Возвращены на расчетный счет суммы депонированной заработной платы	51	50	560
4	Перечислено с расчетного счета за ноябрь: а)  ЕСН б)  НДФЛ в) авансовые платежи по налогу на прибыль	69 68 68	51 51 51	2 911 1 030 3 500
5	Получен на расчетный счет аванс от покупателя ЗАО «Прогресс» за будущую поставку продукции, в т.ч. НДС	51	62	224 200
6	Начислен НДС с суммы полученного аванса	62	68	34 200
7	Зачислена на расчетный счет сумма задолженности от покупателя ООО «Риф» за отгруженную в их адрес в ноябре продукцию, в т.ч. НДС	51	62	590 000
8	Перечислено с расчетного счета: а) в погашение кредита банка; б) поставщику ЗАО «Фотон» за полученные в ноябре материалы, в т.ч. НДС; в) поставщику  ООО «Стрела» за полученные в декабре материалы «М - 1» , в т.ч. НДС; г) СМУ-20 за выполненные строительные работы, в т.ч. НДС; д) транспортной организации ЗАО «Транзит» за доставку продукции до покупателя, в т.ч. НДС	66   60   60     60   76	51   51   51     51   51	40 000   6 857   64 664     708 000   4 720
9	Согласно записям в кассовой книге за декабрь: Выдано на командировочные расходы Соколову А.П.	71	50	900
10	Выдана заработная плата за ноябрь по платежной ведомости	70	50	7 000
11	Внесен в кассу остаток неиспользованного аванса	50	71	120
12	Согласно записям в книге покупок за декабрь: Поступили материалы «М-1» от поставщика ООО «Стрела»: а) в количестве 4000 шт. по цене 4,20 руб. за шт. б) в количестве 4000 шт. по цене 5,00 руб. за шт. в) в количестве 4000 шт. по цене 4,50 руб. за шт. г) отражена сумма НДС по поступившим материалам	10 10 10   19	60 60 60   60	16 800 20 000 18 000   9 864
13	Акцептован счет СМУ –20 за строительство офисного помещения: а) стоимость строительных работ по смете б)  НДС по строительным работам	08 19	60 60	600 000 108 000
14	Акцептованы счета сторонних организаций: а) за коммунальные услуги (освещение, отопление, газ), потребленные основным производством; б) за коммунальные услуги общехозяйственного назначения.	20     26	76     76	12 300     8 700
15	Акцептован счет транспортной организации ЗАО «Транзит за услуги по доставке готовой продукции до покупателя»: а) стоимость транспортных услуг; б) НДС по транспортным услугам	44 19	76 76	4 000   720
16	Отгружена покупателю ЗАО «Прогресс» готовая продукция: а) предъявлен счет покупателю за продукцию по рыночным ценам; б) начислен НДС по отгруженной продукции.	62   90/3	90/1   68	224 200   34 200
17	Отпущены материалы «М-1» со склада: а) 1 – ая партия 3000 шт. б) 2 – ая партия 5000 шт. в) 3 – ая партия 2000 шт.	20 20 20	10 10 10	13 710 22 850 9 140
18	Учет основных средств и нематериальных активов Введено в состав основных средств офисное помещение Демонтирован универсальный станок старого образца (первоначальная стоимость 135000 руб.): а) списана сумма начисленного износа; б) оприходован металлолом от демонтажа станка; в) списана остаточная стоимость станка.	01         02 10   91	08         91 91   01	600 000         100 000 2 000   35 000
19	Начислена за декабрь амортизация основных средств: а) производственного назначения; б) общехозяйственного назначения.	20 26	02 02	3 800 1 380
20	Начислена за декабрь амортизация по нематериальным активам общехозяйственного назначения	26	05	800
21	Бухгалтерские расчеты Согласно приложенным к авансовому отчету Соколова А.П. документам отнесено на хозяйственные расходы (в пределах норм, установленных законодательством 700 руб., суточные сверх норм – 80 руб.)	26 91/2	71 71	700 80
22	Депонирована заработная плата	70	76/4	560
23	Произведен зачет НДС по поступившим от ЗАО «Фотон»  в ноябре и оплаченным в декабре материалам	68	51	1 046
24	Произведен зачет НДС по поступившим от ООО «Стрела» и оплаченным материалам «М - 1»	68	51	9 864
25	Списан НДС по строительным работам	68	19	108 000
26	Начислено за декабрь: а) заработная плата производственным рабочим; б) заработная плата административно-управленческому персоналу; в) пособие по временной нетрудоспособности; г) ЕСН от начисленной заработной платы рабочих; д) ЕСН от начисленной заработной платы АУП; е) ЕСН от суммы превышения суточных	20   26 69 20 26 91	70   70 70 69 69 69	12 000   8 000 1 100 3 120 2 080 21
27	Удержано из начисленной заработной платы: а) НДФЛ; б) алименты	70 70	68 76/5	3 450 1400
28	Удержан  НДФЛ с суммы превышения суточных	91	68	10
29	Начислено единовременное пособие Семенову в связи с выходом на пенсию за счет нераспределенной прибыли	84	70	5 000
30	Удержан  НДФЛ с суммы пособия, начисленного  Семенову	70	68	650
31	Списаны общехозяйственные расходы на себестоимость готовой продукции	20	26	21 660
32	Оприходована на складе, выпущенная из производства готовая продукция по фактической производственной себестоимости (сумму определить, имея в виду, что  остаток незавершенного производства на коней месяца составил 10984 руб.)	43	20	99 372
33	Списана фактическая себестоимость отгруженной ЗАО «Прогресс» продукции	90/2	43	92 000
34	Восстановлен НДС с суммы полученного аванса от ЗАО «Прогресс»	68	62	34 200
35	Списаны на уменьшение выручки расходы, связанные с продажей продукции	90/2	44	4 000
36	Списан НДС по оплаченным транспортным услугам	68	19	720
37	Начислен налог на имущество организации	91	68	2 153
38	Определен и списан финансовый результат: а) по счету 90 б) по счету 91	90 91	99 99	94 000 64 736
39	Начислен налог на прибыль	99	68	31 747
40	Проведена реформация баланса	99	84	126 989