Учет основных средств организации

Д 91 субсчет «Прочие расходы» К 02

Амортизацию по основным средствам, как правило, начисляет их собственник. Вместе с тем, если основные средства являются объектом договора финансовой аренды (лизинга), то амортизацию начисляет та сторона договора, на балансе которой учитывается лизинговое имущество.

Начисление амортизационных отчислений по лизинговому имуществу, учитываемому лизингодателем на своем балансе, производится равномерно по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 02.

Если по договору лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то начисление амортизационных отчислений производится исходя из стоимости лизингового имущества и норм амортизации, исчисленных в зависимости от срока действия договора либо указанных норм, увеличенных в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше 3. Сумма начисленной амортизации отражается по дебету счетов учета издержек производства (обращения) в корреспонденции со счетом 02.

Начисление амортизации по переданному в доверительное управление имуществу у доверительного управляющего осуществляется в общеустановленном порядке и отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета затрат на производство в корреспонденции с кредитом счета 02. При этом амортизация переданного в доверительное управление имущества продолжает начисляться способом и в пределах срока полезного использования, которые были приняты учредителем управления.

Начисление амортизационных отчислений по основным средствам в связи с осуществлением договора простого товарищества у организации, ведущей общие дела, осуществляется в порядке, установленном Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности, вне зависимости от фактического срока их использования и применяемых до заключения договора простого товарищества методов начисления амортизации.

1.4.           Учёт затрат на ремонт основных средств

Ремонт основных средств необходим для поддержания их в рабочем состоянии. По объему и характеру производимых ремонтных работ различают капитальный и текущий ремонты основных средств. Их отличие состоит в сложности, объеме и сроке выполнения. Различают три вида ремонтов:

*Текущий  ремонт – это профилактический ремонт, его проводят систематически для сохранения основных средств от преждевременного износа;

*средние ремонты - это частичная разборка агрегата и замена отдельных частей, проводится не реже одного раза в год;

*капитальные ремонты - это полная разборка и реставрация большого числа деталей, проводится один раз в несколько лет.

    В зависимости от сложности и продолжительности работ различают: текущий, средний и капитальный ремонт.

При отнесении ремонта к капитальному следует исходить из того, что при капитальном ремонте:

- оборудования и транспортных средств, как правило, производятся полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата;

- зданий и сооружений производится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и т.п.).

Учет затрат на производство капитального ремонта как правило организуется по отдельным объектам или группам основных средств.

   Отнесение ремонтных работ к тому или иному виду должно быть подтверждено соответствующими документами - договором на проведение ремонта, сметной документацией, внутренними распорядительными документами организации.

   Приемка объектов по окончании капитального ремонта производится по акту приемки - сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов (форма N ОС-3). В целях контроля за своевременным получением основных средств из ремонта инвентарные карточки в картотеке переставляются в группу "Основные средства в ремонте". При поступлении основных средств из ремонта производится соответствующее перемещение инвентарных карточек.

Отчисления в ремонтный фонд (резерв на проведение ремонтов) производятся для равномерного отнесения затрат на себестоимость и оформляются записью: Д-т сч. 25 "Общепроизводственные расходы", 26 и др. счета учета затрат; К-т сч. 96 "Резервы предстоящих расходов".

Отнесение произведенных затрат по ремонту основных средств за счет "начисленного резерва фиксируется по дебету счета 96 в корреспонденции со счетами затрат, расчетов (например счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами").

Ремонты могут осуществляться на предприятии двумя способами:

*хозяйственным - силами собственного ремонтного цеха;

*подрядным - силами сторонних ремонтных организаций.

Затраты на ремонт хозяйственным способом собираются по дебету счетов учета издержек производства, например счета 23 "Вспомогательные производства", на субсчете "Ремонтный цех". Затраты на ремонт - это стоимость использованных для его осуществления материалов, запчастей, инструментов, а также заработная плата рабочим, осуществившим этот ремонт, с отчислениями на социальное страхование и обеспечение (кредитуются счета 10, 70, 69 и др.).

При подрядном способе выполнения ремонта учет затрат производится в ремонтной организации. У производящего ремонт предприятия затраты отражаются по дебету счета, на котором аккумулируются указанные затраты, в корреспонденции со счетами учета расчетов, например: Д-т сч. 97 "Расходы будущих периодов"), 20, 25, 44 и др.; К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму полученного за ремонт счета (при этом НДС фиксируется отдельно по дебету счета 19).

Прием законченного ремонта оформляется Актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма ОС-3). В акте отражаются:

*наименование объекта с указанием балансовой стоимости и суммы *начисленной амортизации;

*инвентарный номер объекта;

*код заказа, которым является данный ремонт для ремонтного цеха;

*корреспонденция счетов;

*объем выполненных работ;

*сроки начала и окончания ремонта;

*сметная стоимость ремонта;

*фактическая стоимость ремонта.

Акт подписывается представителями ремонтного цеха и цеха или службы, где эксплуатируется данный объект.

1.5.           Переоценка основных средств

Переоценка - уточнение восстановительной стоимости основных средств с целью приведения к современному уровню рыночных цен.

Проведение переоценки основных средств носит добровольный характер. Переоцениваться могут только объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности. Переоценка осуществляется не чаще 1 раза в год (по состоянию на 1 января отчетного года).

Переоценка производится путем пересчета первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Решение о проведении (непроведении) переоценки закрепляется приказе об учетной политике организации. В приказе нужно отразить:

-какие объекты подлежат переоценке: все основные средства или отдельные группы однородных объектов основных средств;

-методику отражения переоценки на счетах бухгалтерского учета,

-лиц, ответственных за проведение переоценки.

Если организация однажды решила провести переоценку, то в дальнейшем регулярное проведение переоценки становится обязательным.

Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года, а принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

При выбытии объекта основных средств сумма дооценки переносится из добавочного капитала в нераспределенную прибыль организации.

Основные правила переоценки основных средств:

1. Переоценке подлежат все объекты основных средств;

2. Стоимость объектов незавершенного строительства учитываемая на 08 счёте «Капитальные вложения переоценке не подлежат;

3. При переоценке должна быть определена не рыночная цена, а их полная восстановительная стоимость;

4. Имущество, находящееся в совместной деятельности переоценке не подлежит;

Для выполнения процедуры переоценки в бухгалтерском учёте составляется специальная переоценочная ведомость.

Д 01 К 91 – отражена дооценка объекта основных средств в пределах предыдущей уценки;

Д 91 К 02 – увеличена амортизация объекта в пределах суммы предыдущей уценки.

1.6.           Выбытие основных средств

В соответствии с ПБУ 6/01 с бухгалтерского учета должны списываться не только основные средства, которые физически выбывают из организации, но и те, которые не способны приносить экономические выгоды в будущем.

Выбытие объекта основных средств имеет место в случае:

1. продажи,

2. прекращения использования вследствие морального или физического износа,

3. ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;

4. передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд;

5. передачи по договору мены, дарения;

6. внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;

7. выявления недостачи и порчи активов при их инвентаризации;

8. частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции

9. в иных случаях. К иным случаям относится выбытие основных средств в бухгалтерском учете, которые физически из организации не выбывают, но не способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В любом случае выбытия основных средств перед бухгалтером стоят следующие задачи:

1. правильно исчислить затраты, связанные с передачей или ликвидацией объекта;

2. определить недоамортизируемую часть;

3. обоснованно исчислить и отразить на счетах недоамортизируемую величину ликвидируемого объекта, распределяемую между организацией, прочими дебиторами и виновными лицами;

4. правильно и полно исчислить финансовый результат;

5. определить полноту исчисления обязательств перед бюджетом по отдельным видам налогов по операциям, связанным с продажей, безвозмездной передачей основных средств.

Выбытие объекта основных средств в случае продажи

Реализация объекта основных средств является одним из частных случаев выбытия основных средств, которые постоянно не используются для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, а также для управленческих нужд организации.

Стоимость основного средства, выбывающего в результате продажи, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся.

Для учета выбытия основных средств целесообразно к счету 01 открыть отдельный субсчет «Выбытие основных средств», на котором будет формироваться остаточная стоимость реализуемого основного средства. По дебету этого субсчета будет отражаться первоначальная стоимость реализуемого объекта с учетом проведенных переоценок, а по кредиту будет отражаться сумма начисленной амортизации также с учетом проведенных переоценок.

При выбытии объекта основного средства, в том числе в результате продажи, сумма накопленной за время эксплуатации этого объекта амортизации в соответствии с Планом счетов списывается в кредит счета 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств». По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость основного средства списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы». Сумма причитающаяся с покупателя (с учетам НДС) Д-т 62 К-т 91; Начислен НДС Д-т 91 К-т 68

Доход от реализации основного средства отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» на отдельном субсчете «Прочие доходы», а расходы, связанные с реализацией, отражаются по дебету счета 91 на субсчете «Прочие расходы».

Выбытие объекта основных средств в случае прекращения использования вследствие морального или физического износа

При списании объекта основных средств, приобретенного за счет средств целевого финансирования либо полученного некоммерческой организацией в качестве целевых поступлений (амортизация по таким основным средствам не начисляется), по причине морального или физического износа его первоначальная стоимость списывается за счет средств добавочного капитала. То есть за счет тех средств, которые служили источником финансирования при приобретении этого основного средства .