Учет операций по урегулированию проблемной ссудной задолженности юридических лиц

Не погашенные за счет покупной стоимости предмета залога требования могут истребоваться в ином порядке.

Не прекращенные договором о залоге суммы требований продолжают учитываться на тех же счетах.

При недостаточности покупной стоимости предмета залога для покрытия всей задолженности, если завершены все возможные процедуры истребования и отсутствуют иные источники погашения, обязательства могут быть погашены за счет резерва на возможные потери в порядке, определенном инструкциями Положений Банка России от 26.03.2004 N 254-П и от 20.03.2006 N 283-П и процедурами, предусмотренными внутренними документами банка.

Неиспользованная сумма резерва под возможные потери по ссудам подлежит восстановлению на доходы банка.

При этом осуществляются следующие проводки.

5. Восстановление резерва:

Дт 60324 "Резервы на возможные потери" - в части резервов под штрафы, госпошлины;

Дт 45918, 32505 "Резервы на возможные потери" - в части резервов по основному долгу;

Дт 45818, 32403 "Резервы на возможные потери" - в части резервов по процентам;

Кт 70601 "Доход от восстановления резерва".

Одновременно с проводками, приведенными в п. п. 1 - 5, на счетах главы В "Внебалансовые счета" отражаются следующие операции.

6. Списание обеспечения:

Дт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи";

Кт 913 "Обеспечение предоставленных кредитов и размещенных средств".

7. Списание просроченных процентов, зачтенных в счет покупной стоимости предмета залога и отнесенных на доходы:

Дт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи";

Кт 916 "Задолженность по процентным платежам по основному долгу, не списанному с баланса".

8. Прием документов, подтверждающих переход права собственности (в случае хранения этих документов в хранилище ценностей):

Дт 91202 "Разные ценности и документы";

Кт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".

Если предметом залога являлись ценные бумаги, в установленном порядке создается резерв под обесценение ценных бумаг либо резерв под возможные потери по ссудам, а по счетам депо производятся оприходование ценных бумаг и списание обеспечения.

9. Если по имуществу, принятому на баланс банка в результате урегулирования ссудной задолженности, в последующем принимается решение о его использовании в собственной хозяйственной деятельности или оно сдается в аренду, то на балансе банка отражаются следующие проводки:

Дт 61002 - 61010 "Материальные запасы", 70602 "Расходы по НДС уплаченному" - на сумму товарно-материальных ценностей, нематериальных активов, сумму выделенного по ним НДС;

Дт 60701 "Вложения в сооружение, создание и приобретение основных средств и нематериальных активов" - на сумму основных средств, нематериальных активов, земли;

Кт 61011 "Внеоборотные запасы" - на сумму основных средств, земли, товарно-материальных ценностей, нематериальных активов, принятых на баланс банка по результатам несостоявшихся торгов.

Если предмет залога относится к основным средствам (в т.ч. к земле) и нематериальным активам, его оприходование завершается в соответствии с порядком, установленным Банком России для их приобретения (см. проводку в п. 4).

Операции по реализации банком-кредитором приобретенного предмета залога осуществляются в общем порядке, установленном нормативными актами Банка России для реализации соответствующих финансовых активов, товарно-материальных ценностей и нематериальных активов.

10. Бухгалтерский учет операций, связанных с прекращением обязательства путем предоставления отступного, производится следующими проводками.

При получении кредитором в качестве отступного финансовых активов, товарно-материальных ценностей и нематериальных активов данная операция отражается проводками, приведенными в п. п. 2 - 4. Учет операций по их реализации осуществляется в общем порядке, установленном нормативными актами Банка России для реализации соответствующих финансовых активов, товарно-материальных ценностей и нематериальных активов. Учет операций по их использованию в собственной деятельности осуществляется проводками, приведенными в п. п. 2, 4, 9. Суммы требований в части не прекращенных договором об отступном продолжают учитываться на тех же счетах, на которых требования были учтены ранее.

Имущество, в существенных объемах возникающее на балансах банков в последнее время, вызывает у Банка России значительное беспокойство, вследствие чего в настоящий момент готовится ряд нормативных документов, касающихся этого вопроса.

С одной стороны, Департамент бухгалтерского учета Банка России готовит проект изменений в Положение N 302-П, согласно которым предполагается ввести новые счета для учета:

- имущества, временно не используемого в основной деятельности;

- имущества, временно не используемого в основной деятельности, переданного в аренду.

На момент написания статьи эти изменения еще не утверждены.

С другой стороны, на регистрации в Минюсте России находится проект документа, вносящий изменения в Положение N 283-П. Согласно этим изменениям предполагается ввести обязательное резервирование недвижимого имущества, земли, полученных по отступному. Фактически все имущество, не используемое в основной деятельности, должно быть зарезервировано. Размер резерва по таким активам будет зависеть от срока, в течение которого эти активы учитываются кредитной организацией. Важно заметить, что данное требование по созданию резервов относится и к имуществу, переданному в доверительное управление, ПИФы, выведенному на балансы дочерних организаций.