Учет операций по урегулированию проблемной ссудной задолженности юридических лиц

УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО УРЕГУЛИРОВАНИЮ ПРОБЛЕМНОЙ

ССУДНОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ

Тема по урегулированию проблемной задолженности актуальна для большинства банков. В связи с этим им приходится вести учет операций по прекращению обязательств кредитного характера через отступное в случае, если в качестве отступного предоставляется имущество, а также при признании торгов по реализации заложенного имущества несостоявшимися. Каковы основные рекомендации по учету таких операций?

При отражении в учете операций по прекращению обязательств кредитного характера следует руководствоваться нормативными документами Банка России:

- Указанием Банка России от 27.07.2001 N 1007-У (в действующей редакции);

- Положением Банка России от 26.03.2007 N 302-П (в действующей редакции);

- требованиями Гражданского кодекса РФ;

- письмами и разъяснениями Минфина России.

Рассмотрим ряд моментов, которые могут вызвать вопросы и на которые следует обратить внимание при проведении таких операций.

Сумма имущества, отражаемая в балансе

Имущество, приобретенное банком-кредитором в результате осуществления сделок, отражается в балансе:

- по договорам отступного - в сумме прекращенных обязательств заемщика (должника) по договору на предоставление (размещение) денежных средств;

- по договорам залога в случае признания торгов несостоявшимися - по покупной стоимости (с учетом НДС).

Согласно ст. 350 ГК РФ при объявлении несостоявшимися повторных торгов залогодержатель вправе оставить предмет залога за собой с оценкой в сумме не более чем на 10% ниже начальной продажной цены на повторных торгах.

Средства, полученные в результате оприходования имущества, в случае, если по залогодателю не возбуждено конкурсное производство, направляются на погашение требований по кредитному договору.

Если залогом имущества должника обеспечиваются требования конкурсного кредитора по кредитному договору, то согласно Федеральному закону от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон N 127-ФЗ, Закон о банкротстве) (п. 2 ст. 138) из средств, вырученных от реализации предмета залога:

- 80% направляются на погашение требований конкурсного кредитора по кредитному договору, обеспеченному залогом имущества должника, но не более основной суммы задолженности по обеспеченному залогом обязательству и причитающихся процентов;

- оставшиеся средства направляются на специальный банковский счет должника:

15% от суммы, вырученной от реализации залога, - для погашения требований кредиторов первой, второй очереди, в случае недостаточности иного имущества должника - для погашения указанных требований;

оставшиеся средства - для погашения судебных расходов, расходов по выплате вознаграждения арбитражным управляющим и оплаты услуг лиц, привлеченных арбитражным управляющим в целях обеспечения исполнения возложенных на него обязанностей.

Очередность погашения требований (исполнения обязательств)

В соответствии со ст. 319 ГК РФ если сумма средств, полученная по договору отступного в результате реализации залогового имущества, недостаточна для исполнения денежного обязательства в полном объеме, то при отсутствии в условиях договора иного порядка в первую очередь погашаются издержки кредитора по получению исполнения, затем - проценты, а оставшейся частью - основная сумма долга. Очередность, определенная в кредитном договоре, если это предусмотрено, может быть изменена, о чем уведомляется заемщик.

При признании торгов по реализации имущества несостоявшимися оно принимается на баланс банка, и тогда очередность погашения задолженности за счет предмета залога, если по залогодателю не возбуждено конкурсное производство, аналогична изложенной в предыдущем абзаце. Но в этом случае за счет залогового имущества могут быть погашены также затраты, связанные с хранением и реализацией залога, штрафы (пени).

Если залогом имущества должника обеспечиваются требования конкурсного кредитора по кредитному договору, согласно Закону N 127-ФЗ (п. 2 ст. 138) при принятии имущества на баланс банка в случае признания торгов по его реализации несостоявшимися погашению за счет предмета залога подлежит сумма задолженности по процентам и основному долгу. Штрафы, пени и проч. за счет суммы, полученной от принятия к учету предмета залога, погашению не подлежат.

Оставшаяся задолженность и штрафы будут удовлетворены в следующем порядке:

- денежные средства, предназначавшиеся для погашения требований кредиторов 1 и 2 очереди и оставшиеся на специальном банковском счете должника после полного погашения таких требований, направляются на погашение части обеспеченных залогом имущества должника требований конкурсных кредиторов, не погашенной из стоимости предмета залога в связи с удержанием части стоимости для погашения требований кредиторов первой и второй очереди;

- денежные средства, оставшиеся после полного погашения требований кредиторов первой и второй очереди, требований кредитора, обеспеченных залогом реализованного имущества, включаются в конкурсную массу;

- денежные средства, оставшиеся после полного погашения судебных расходов, расходов на выплату вознаграждения арбитражным управляющим и оплату услуг лиц, привлеченных арбитражным управляющим в целях обеспечения исполнения возложенных на него обязанностей, включаются в конкурсную массу;

- не удовлетворенные за счет стоимости предмета залога требования кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом имущества должника, удовлетворяются в составе требований кредиторов третьей очереди.

Порядок учета полученного имущества на балансе банка

Имущество, приобретенное в результате осуществления сделок по договорам отступного, залога, а также полученное в результате признания торгов несостоявшимися, до принятия кредитной организацией решения о его реализации или использовании в собственной деятельности учитывается на счете 61011 "Внеоборотные запасы".

Отражение в балансе осуществляется в следующие сроки:

- имущество, полученное по договорам отступного, - в дату, определенную договором (как правило, это дата подписания акта приема-передачи имущества);

- имущество, полученное в результате признания торгов несостоявшимися, - в дату принятия имущества по акту приема-передачи имущества.

Банк России не устанавливает ограничений на сроки реализации залогового имущества и нахождения его на данном счете, однако подчеркивает, что ситуация, когда кредитная организация принимает в качестве отступного (предмета залога) неликвидное имущество, недопустима.

Если имущество, полученное по договорам отступного, планируется использовать в собственной деятельности, оно сразу приходуется на соответствующие балансовые счета, предназначенные для его учета. При этом, если предметом залога являлось основное средство или нематериальный актив, оприходование его осуществляется в соответствии с порядком, установленным Банком России для их приобретения.

Бухгалтерские проводки

1. Торги признаны несостоявшимися. По залогодателю возбуждено конкурсное производство, банк в соответствии с п. 2 ст. 138 Закона N 127-ФЗ перечисляет средства на специальный банковский счет должника до получения имущества:

Дт 60323 "Расчеты с прочими дебиторами"

Кт 301, 407 и др. "Специальный банковский счет должника" - в сумме, направленной на специальный банковский счет должника.

2. Имущество принято на баланс банка. Решение о его использовании в собственной деятельности не принято:

Дт 61011 "Внеоборотные запасы" (основные средства, земля, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, принятые на баланс по результатам несостоявшихся торгов)

Кт 60323 "Расчеты с прочими дебиторами" - в сумме, направленной на специальный банковский счет должника (проводка делается в случае, если по залогодателю возбуждено конкурсное производство и оприходование имущества проводится с соблюдением ст. 138 Закона N 127-ФЗ и до момента передачи имущества произведена оплата установленной законодательством суммы на специальный банковский счет должника);

Кт 301, 407 и др. "Специальный банковский счет должника" - в сумме, направленной на специальный банковский счет должника (проводка делается в случае, если по залогодателю возбуждено конкурсное производство и оприходование имущества проводится с соблюдением ст. 138 Закона N 127-ФЗ);

Кт 47423 "Требования банка по прочим операциям" (проводка делается в части возмещения издержек по получению исполнения и хранения предмета залога, возмещения издержек по уплаченной госпошлине);

Кт 70601 "Штрафы, пени, неустойки полученные" - в части штрафов, пеней, неустоек;

Кт 325 "Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам", 459 "Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам" - в части просроченной задолженности по получению процентов, числящейся на балансе;

Кт 70601 "Проценты, полученные за предоставленные кредиты" - в части задолженности по получению процентов, числящихся на внебалансовом счете 916 либо доначисленных на дату совершения операции;

Кт 324 "Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам", 458 "Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам" - в части основного долга.

3. На баланс банка приняты ценные бумаги или драгметаллы, а также материальные ценности, основные средства или земля, по которым принято решение об использовании в собственной деятельности. Предмет залога по покупной цене отражается на следующих счетах в зависимости от вида имущества:

Дт 61002 - 61010 "Материальные запасы", 70602 "Расходы по НДС уплаченному" - на сумму товарно-материальных ценностей, сумму выделенного по ним НДС;

Дт 501 - 519 "Вложения в долговые обязательства", "Вложения в акции", "Учтенные векселя" - на сумму принимаемых на баланс ценных бумаг;

Дт 203 "Драгоценные металлы", 204 "Природные драгоценные камни" - на сумму драгоценных металлов и камней;

Дт 60701 "Вложения в сооружение, создание и приобретение основных средств и нематериальных активов" - на сумму основных средств, нематериальных активов, земли;

Кт 60323 "Расчеты с прочими дебиторами" - в сумме, направленной на специальный банковский счет должника (проводка делается в случае, если по залогодателю возбуждено конкурсное производство, оприходование имущества проводится с соблюдением ст. 138 Закона N 127-ФЗ и до момента передачи имущества произведена оплата установленной законодательством суммы на специальный банковский счет должника);

Кт 301, 407 и др. "Специальный банковский счет должника" - в сумме, направленной на специальный банковский счет должника (проводка делается в случае, если по залогодателю возбуждено конкурсное производство и оприходование имущества проводится с соблюдением ст. 138 Закона N 127-ФЗ);

Кт 47423 "Требования банка по прочим операциям" - в части возмещения издержек по получению исполнения и хранения предмета залога, возмещения издержек по уплаченной госпошлине;

Кт 70601 "Штрафы, пени, неустойки полученные" - в части штрафов, пеней, неустоек;

Кт 325 "Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам", 459 "Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам" - в части просроченной задолженности по получению процентов, числящихся на балансе;

Кт 70601 "Проценты, полученные за предоставленные кредиты" - в части задолженности по получению процентов, числящихся на внебалансовом счете 916 либо доначисленных на дату совершения операции;

Кт 324 "Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам", 458 "Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам" - в части основного долга.

Следует обратить внимание, что в случае, если по залогодателю возбуждено конкурсное производство, проводки по кредиту, приведенные в п. п. 2 и 3, проводятся только в части основного долга и процентов в порядке, изложенном в разделе "Очередность погашения требований (исполнения обязательств)".

4. Если предмет залога относится к основным средствам (в т.ч. к земле) и нематериальным активам, его оприходование завершается в соответствии с порядком, установленным Банком России для их приобретения:

Дт 60901 "Нематериальные активы" - на сумму нематериальных активов;

Дт 604 "Основные средства" - на сумму основных средств, земли;

Дт 70602 "Расходы по НДС уплаченному" - на сумму выделенного НДС (при наличии счета-фактуры);

Кт 60701 "Вложения в сооружение, создание и приобретение основных средств и нематериальных активов".