Учет операций аренды и лизинга основных средств

Мнение 2. Суммы полученной компенсации не включаются у арендодателя в доходы, так как по существу являются транзитными платежами. 
   По мнению независимых экспертов, операции по приобретению и перевыставлению коммунальных услуг не увеличивают выручку и расходы арендодателя, так как поступление и выбытие по аналогичным с агентскими договорами в пользу арендодателя в бухгалтерском учете не признаются доходами и расходами. С точки зрения Минфина РФ вычет сумм НДС четко связан с признанием расходов для целей исчисления налога на прибыль на основании положения п. 7 ст. 171 НК РФ. Если согласно гл. 25 НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, то суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.

   Наиболее рациональным способом оформления расчетов по коммунальным платежам является (помимо заключения прямых договоров между арендатором и поставщиками коммунальных услуг или договоров субабонента) включение затрат на коммунальные платежи в сумму арендной платы. В таком случае арендатор имеет право возместить НДС со всей суммы арендной платы, включая и коммунальные услуги. 
 
 
 
 

4. Учет операций лизинга

   В настоящее время гражданско-правовое регулирование лизинговых сделок осуществляется согласно Гражданскому кодексу РФ и Федеральному закону от 29.10. 1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)".

   Порядок ведения бухгалтерского учета при осуществлении лизинговых операций регулируется Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17 февраля 1997 г. N 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга".

   Лизинг бывает: финансовым (прямой) и операционным. 
   Финансовый лизинг предусматривает погашение договорной стоимости имущества в течение срока действия договора, а также уплату процентов за пользование имуществом. В зависимости от характера операций финансовый лизинг подразделяется на:

1. Прямой - после окончания договора, объект лизинга переходит в собственность к лизингополучателю
2. Возвратный - организация продает свое имущество лизингодателю и сразу же как лизингополучатель берет его обратно в долгосрочную аренду (удобен в случае, когда необходимо получить свободные денежные средства)
3. Смешанный - основан на долевом участии лизингодателя и лизингополучателя при приобретении объекта лизинга.

Операционный  лизинг подразумевает, что после окончания договора, имущество возвращается лизингодателю.  
 
В обмен на право владения и пользования лизингополучатель уплачивает в пользу лизингодателя лизинговые платежи.  
 
Лизинговые платежи - общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора, в которую входит:

• возмещение затрат лизингодателя по приобретению и передаче предмета лизинга лизингополучателю,
• возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором услуг,
• доход лизингодателя.

  В общую сумму может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором предусмотрен переход права собственности к лизингополучателю. 
 
  В учете лизингодателя сначала отражается приобретение имущества, предназначенного для передачи в лизинг. Дальнейшие операции зависят от того, будет ли объект лизинга учтен на балансе лизингодателя. 
 
  По соглашению сторон предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя. 
 
   Амортизационные отчисления производит тот, у кого на балансе находится предмет лизинга, при этом возможно применение ускоренной амортизации предмета лизинга. 
 
 
 
 
 
 
 

1. Учет операций лизинга у лизингодателя

 

 1.      Имущество на балансе лизингодателя 

Покупка объекта  лизинга:

Дебет 08 Кредит 60

- получен от  поставщика объект основных средств;  

Дебет 19 Кредит 60

- отражен НДС; 

Дебет 03, субсчет "Имущество для сдачи в лизинг" Кредит 08

- принят к  учету объект лизинга; 

Передача  объекта лизинга  лизингополучателю:

Дебет 03, субсчет "Имущество, переданное лизингополучателю" Кредит 03, субсчет "Имущество для сдачи в лизинг"

- передан лизингополучателю  объект лизинга. 

Платежи по договору лизинга:

Дебет 62 Кредит 90, субсчет "Выручка"

- начислены платежи  по договору лизинга; 

Дебет 90, субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС с лизингового платежа; 

Дебет 51 Кредит 62 - получен лизинговый платеж. 

Переход права собственности  на объект лизинга  к лизингополучателю:

Дебет 03, субсчет "Выбытие материальных ценностей" Кредит 01, субсчет "Имущество, переданное лизингополучателю"

- списана первоначальная  стоимость объекта лизинга; 

Дебет 02, субсчет "Амортизация имущества, переданного  лизингополучателю", Кредит 03, субсчет "Выбытие материальных ценностей"

- списывается  сумма накопленной амортизации; 

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 03, субсчет "Выбытие материальных ценностей"

- списана остаточная  стоимость объекта лизинга; 

Дебет 91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" (99) Кредит 99 (91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов")

- отражен финансовый  результат от продажи объекта лизинга.   

2.      Имущество на балансе лизингополучателя 

Дебет 011

- отражено имущество,  переданное на баланс лизингополучателя;  

Дебет 03, субсчет "Выбытие материальных ценностей" Кредит 03, субсчет "Имущество для сдачи в лизинг"

- списана первоначальная стоимость объекта лизинга; 

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 03, субсчет "Выбытие материальных ценностей"

- передан объект  лизинга на баланс лизингополучателя;  

Дебет 76, субcчет "Задолженность по лизинговым платежам» Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"

- отражена задолженность  лизингополучателя по лизинговым  платежам (исходя из стоимости  объекта лизинга); 

Дебет 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" Кредит 98

- отражена разница  между суммой лизинговых платежей  и стоимостью объекта лизинга. 

Поступление лизинговых платежей:

Дебет 98 Кредит 90, субсчет "Выручка"

- отражена разница  между суммой лизингового платежа  и соответствующей частью стоимости  объекта лизинга; 

Дебет 90, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС  по лизинговому платежу; 

Дебет 90, субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99

- отражена прибыль  по лизинговому платежу. 

Возврат лизингового имущества: 

Дебет 76 Кредит 91-1

- отражен долг  за лизингополучателем; 

Дебет 03 Кредит 76

- учтен предмет  лизинга на балансе лизингодателя;  

Кредит 011

- списано с  забалансового счета лизинговое  имущество 

4.2 Учет операций лизинга у лизингополучателя 

1.      Имущество на балансе лизингодателя.

Дебет 001

- отражена стоимость  имущества, полученного в лизинг; 

Дебет 26 Кредит 76

- начислены лизинговые  платежи; 

Дебет 19 Кредит 76

- отражен НДС  по лизинговым платежам; 

Дебет 76 Кредит 51

- перечислен  лизинговый платеж; 

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- принят к  вычету НДС. 

Возврат имущества лизингодателю  по истечении срока  действия договора лизинга 

Кредит 001

- объект лизинга  возвращен лизингодателю. 

2.      Имущество на балансе лизингополучателя. 

Учет лизингового  имущества на балансе лизингополучателя:

Дебет 08 Кредит 76, субсчет "Обязательства по договору лизинга"

- отражена стоимость  имущества, полученного по договору  лизинга; 

Дебет 19 Кредит 76, субсчет "Обязательства по договору лизинга"

- отражен НДС  со стоимости объекта лизинга;  

Дебет 01, субсчет "Арендованное имущество" Кредит 08

- объект лизинга  принят на баланс; 

Дебет 76, субсчет "Обязательства по договору лизинга" Кредит 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам"

- отражена сумма  лизинговых платежей; 

Дебет 20 Кредит 02, субсчет "Амортизация имущества, полученного по договору лизинга"

- начислена амортизация  по объекту лизинга; 

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- принят к  вычету НДС. 

Возврат лизингового  имущества 

Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01

- списана первоначальная стоимость лизингового имущества; 

Дебет 02 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"

- списана начисленная  амортизация; 

Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 76

- возвращен предмет  лизинга; 

Дебет 76 Кредит 91-1

- учтена в прочих доходах начисленная амортизация по лизинговому имуществу. 

Дебет 68 Кредит 99

- начислен постоянный  налоговый актив со стоимости  выбывшего имущества

Переход права собственности  на объект лизинга  к лизингополучателю 

Дебет 01, субсчет "Собственные основные средства" Кредит 01, субсчет "Арендованные основные средства"

- переведено  арендованное имущество в разряд  собственных основных средств; 

Дебет 02, субсчет "Амортизация имущества, полученного  по договору лизинга" Кредит 02, субсчет "Амортизация собственных основных средств"

- переведена  начисленная амортизация по арендованному  имуществу.

     В налоговом учете амортизацию по лизинговому имуществу организация (лизингодатель или лизингополучатель, в зависимости от того, на чьем балансе числится лизинговое имущество) может начислять с использованием специального повышающего коэффициента. К основной норме амортизации применяют специальный повышающий коэффициент, но не выше 3 (п. 7 ст. 259 НК РФ).

   Однако это не относится к основным средствам первой, второй и третьей амортизационных групп (п. 9 ст. 259 НК РФ).

     Если по договору предмет лизинга учитывает на своем балансе лизингополучатель, то первоначальная стоимость, из расчета которой осуществляется начисление амортизации, в налоговом учете будет всегда меньше, чем в бухгалтерском. Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.