Учет нематериальных активов

     – передачи (продажи) по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;

     – перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный объект нематериальных активов);

     – прекращения использования вследствие морального износа;

     – передачи в виде вклада в уставный капитал другой организации, паевой фонд;

     – передачи по договору мены, дарения;

     – внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;

     – выявления недостачи активов при их инвентаризации;

     – в иных случаях

     При выбытии вследствие прекращения  срока действия права организации  на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации остаточная стоимость должна быть равна нулю. То есть, как правило, достаточно списать сумму накопленной амортизации с дебета счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в кредит счета 04 «Нематериальные активы».

     При выбытии НМА по другим основаниям их стоимость списывается в дебет счетов:

     – 91 «Прочие доходы и расходы» –  при передаче по договору об отчуждении исключительного права на результат  интеллектуальной деятельности или  на средство индивидуализации, а также  при списании объектов вследствие морального износа или при передаче по договору дарения;

     – 58 «Финансовые вложения» – при  передаче объектов нематериальных активов  в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд;

     – 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – при выбытии в результате недостачи, выявленной по результатам инвентаризации. Впоследствии суммы, учтенные по дебету счета 94, списываются в зависимости от причин недостачи – в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям» или 91 «Прочие доходы и расходы» (в случае если виновные не определены либо во взыскании отказано органами суда или арбитража).

     При внесении объектов нематериальных активов в счет вклада по договору о совместной деятельности следует иметь в виду, что при этом предполагается обратная передача (возврат) переданного имущества.

     Следовательно, в данном случае остаточная стоимость  не формируется, а списание производится двумя бухгалтерскими проводками – по дебету счета 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредиту счета 04 «Нематериальные активы».

     При оприходовании возвращенных объектов нематериальных активов делаются обратные проводки (с учетом амортизации, начисленной за время использования по договору).

     Доходы  и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском  учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы  от списания нематериальных активов  относятся на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и расходов

     Дата  списания нематериального актива с  бухгалтерского учета определяется исходя из установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету правил признания выручки  либо расходов по обычным видам деятельности. 

     На  балансе ООО «Лига» в составе  нематериальных активов числится  исключительное право на изобретение, подтвержденное патентом. Первоначальная стоимость этого нематериального  актива – 150 000 рублей. Сумма начисленной  амортизации, накопленной на счете 05, – 60 000 рублей. Организация продала исключительное право на изобретение ЗАО «Пассив». Стоимость патента по договору – 120 000 рублей (в том числе НДС – 20 000 рублей). Бухгалтер «Старта» отразил в учете продажу нематериального актива следующими записями: 
 
 
 
 
 
 
 
 

 

 

3. Анализ оборачиваемости нематериальных активов 

    В порядке  постановки  можно выделить следующие задачи экономического анализа  эффективности использования нематериальных активов предприятия:

    - анализ объема и динамики нематериальных  активов;

    - анализ структуры  и  состояния   нематериальных активов по видам,  срокам полезного использования и правовой защищенности;

    - анализ доходности нематериальных  активов;

    - анализ ликвидности  нематериальных  активов и степени риска вложений  капитала в нематериальные активы.

    Для целей учета, анализа и оценки  нематериальных объектов разрабатывается  система  экономических показателей, характеризующих статику (состояние)  и  динамику (движение) изучаемого  объекта. Особое  значение  для управления  имеют  показатели  эффективности использования нематериальных объектов, отражающие степень их влияния  на  финансовое  состояние и финансовые результаты деятельности предприятия ООО «Лига».

    При наличии  отчетных  данных за ряд  периодов проведем трендовый анализ, то есть  рассчитаем  абсолютные и относительные  отклонения по отношению к постоянной и переменной базе, а также определим средние отклонения. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Таблица 3

Анализ  объема и динамики нематериальных активов  (тыс. руб.)

 

    Как видно из данных табл. 3, предприятие активно использует в своей работе  результаты  интеллектуальной  деятельности. Опережающий рост организационных расходов связан с созданием филиала предприятия.

    Нематериальные  активы  неоднородны  по  своему составу, по характеру использования или эксплуатации в процессе производства, по степени влияния  на  финансовое  состояние  и  результаты  хозяйственной  деятельности. Поэтому  необходим  дифференцированный  подход  к  их оценке. Для этого проводится классификация и группировка нематериальных  активов по различным признакам. Таким образом, появляется  возможность оценки структуры   нематериальных  активов  в  заданном   разрезе  классификационных признаков.

    Наиболее  важен анализ и оценка структуры  нематериальных  активов по источникам поступления (приобретения), по видам, по срокам полезного использования, по степени правовой защищенности, по степени престижности, по  степени   ликвидности  и  риска   вложений  капитала  в  нематериальные объекты, по  степени  использования в производстве  и  реализации  продукции, по направлениям выбытия и др.

    Проведем  анализ и оценку  изменений  структуры  нематериальных  активов по видам на ООО «Лига». Для этого составим таблицу (табл. 4). 

    Таблица 4

Анализ  изменений структуры нематериальных активов (тыс. руб.)

      Из  данных  таблицы 4 видно, что в структуре нематериальных  активов наибольший удельный  вес  составляют  права  на  объекты  промышленной собственности (более 70%). Увеличение  доли этого вида активов в отчетном периоде  можно  оценить положительно потому, что эти вложения направлены  на  совершенствование  качественных  параметров  производства и продукции. Далее необходимо проанализировать структуру  вложений в объекты промышленной  собственности, выделить  в  их  составе  наиболее эффективные виды.

    По  аналогичной  схеме  ( по  форме  табл. 2)  проводится  анализ и оценка структуры  нематериальных  активов  по  другим  признакам   группировки.  При анализе  структуры  нематериальных  активов по источникам поступления выделим следующие группы объектов:

    нематериальные  активы - всего, тыс. руб.,

    в том числе:

    а) внесенные учредителями;

    б) приобретенные за плату или в  обмен на другое имущество;

    в) полученное безвозмездно от юридических  и физических лиц;

    г) субсидии государственных органов.

    При анализе структуры нематериальных активов по степени правовой защищенности выделим следующие группы объектов:

    нематериальные  активы - всего, тыс. руб.

    в том числе защищенные:

    а) патентами на изобретения;

    б) зарегистрированными лицензиями;

    в) свидетельствами на полезную модель;

    г) патентами на промышленные образцы;

    д) свидетельствами на товарный знак;

    е) свидетельствами  на право пользования  наименованием мест происхождения товара;

    ж) свидетельствами  об  официальной  регистрации  программ  ЭВМ,  баз  данных и топологий микросхем;

    з) авторскими правами.

    Для анализа структуры нематериальных активов  ООО «Лига» по срокам полезного использования составим таблицу (табл. 5). 
 

Таблица 5

Структура нематериальных активов по срокам  полезного использования