Учет нематериальных активов

     3. На этапе образования предприятие  может получить нематериальные  активы от учредителя (участника)  в качестве вклада в уставный  капитал. Размер этого вклада  указывают в учредительном договоре. В пределах данной суммы учредитель (участник) может внести свой вклад нематериальными активами. При передаче нематериальных активов приводят их перечень, указывают их первоначальную стоимость, износ и цену соглашения, по которым их относят в счет уставного капитала. В этом случае нематериальные активы оприходуются по дебету сч. 04 с кредита сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсч. 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал».

     4. Возможно поступление нематериальных  активов от юридических или  физических безвозмездно в экспертной оценке. Здесь нематериальные активы относят на увеличение добавочного капитала (дебет сч. 04, кредит сч. 87 «Добавочный капитал», субсч. 3 «Безвозмездно полученные ценности»)

     5. Поступление нематериальных активов  для осуществления совместной  деятельности.

     В соответствии с изменениями и  дополнениями № 6 от 31.05.95 г. к Инструкции ГНС о НДС от 1.05.95.г. учет НДС  по приобретенным нематериальным активам  осуществляется на сч. 19 «НДС по приобретенным  материальным ценностям», субсч. 2 «НДС по приобретенным нематериальным активам» и 68 «Расчеты с бюджетом», субсч. «Расчеты по НДС». По приобретенным нематериальным активам сумму НДС отражают по дебету сч. 19–2 и кредиту сч. 60,76 и др. Ежемесячно после оплаты и принятия на учет нематериальных активов сумма НДС списывается в течение 6 месяцев равными долями с кредита сч. 19 в дебет сч. 68.

     При приобретении нематериальных активов  для непроизводственных нужд сумму  уплаченного налога на расчеты с  бюджетом не относят и покрывают  за счет соответствующих источников финансирования (списывают с кредита сч. 19 в дебет счетов 29 «Непромышленные производства и хозяйства», 88 «Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)», 96 «Целевые финансирования и поступления»).

     Если  же нематериальные активы, приобретенные  для производства продукции, освобожденной от НДС, то уплаченный при этом НДС включается в первоначальную стоимость нематериальных активов.

     В соответствии с Указом Президента РФ «О первоочередных мерах по совершенствованию  налоговой системы РФ» от 21.07.95г. № 746 в 1996г. суммы НДС, уплаченные при приобретении нематериальных активов, вычитаются из сумм НДС, подлежащих взносу в федеральный бюджет, в момент принятия на учет приобретенных нематериальных активов. 

ООО «Лига» купило у ЗАО «Старт» исключительное право на изобретение. Стоимость патента, подтверждающего это право, составила 90 000 рублей, в том числе НДС – 15 000 рублей.

За регистрацию  в Роспатенте договора об уступке  исключительных прав уплачена пошлина  в размере 500 рублей.

Бухгалтер «Пассива» отразил в учете  покупку нематериального актива следующими записями: 
 
 
 
 
 
 
 
 

 

 

2.2. Учет амортизации нематериальных  активов 

     Нематериальные  активы используются длительное время  и в течение этого времени их стоимость ежемесячно переносится на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги. Экономический механизм постепенного переноса стоимости нематериальных активов на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены нематериальных активов называется амортизацией.

     Амортизировать  можно лишь нематериальные активы, срок полезного использования которых  определен.

     Сроком  полезного использования является выраженный в месяцах период, в  течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (дохода) (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

     Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида

     Определение срока полезного использования  нематериального актива производится исходя из:

     – срока действия исключительных прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

     – ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (доход) (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации)

     Нематериальные  активы, по которым невозможно надежно  определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования. Такие нематериальные активы вообще не амортизируют (п. 23 ПБУ 14/2007).

     Однако  данный запрет имеет временный характер: как только организация сможет определить срок полезного использования нематериального актива, она вправе начать его амортизировать. Выяснять, появилась ли такая возможность, необходимо ежегодно.

     Кроме того, каждый год компании должны проводить  и проверку срока службы амортизируемых активов на предмет его уточнения. В случае существенных изменений период амортизации нужно будет пересмотреть (п. 27 ПБУ 14/2007).

     Возникшие в связи с этим корректировки  отражаются в бухгалтерском учете  и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года в порядке, предусмотренном  для отражения изменений в  оценочных расчетах.

     Способов  амортизации в ПБУ 14/2007 три: линейный, уменьшаемого остатка и пропорционально  объему продукции. Выбирать нужно тот  метод, который будет отражать график получения компанией экономических  выгод от нематериального актива. Если фирма не может надежно рассчитать ожидаемые поступления, она должна применять линейный метод.

     Ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается:

     – при линейном способе – исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива;

     – при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой – установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе – оставшийся срок полезного использования в месяцах;

     – при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива

     Способ  амортизации выбирается не раз и  навсегда. Пункт 30 ПБУ 14/2007 требует, чтобы  фирмы ежегодно уточняли расчет ожидаемых  поступлений. При возникновении  существенных отличий от изначального расчета необходимо изменить метод начисления амортизации так, чтобы он соответствовал новому графику поступлений.

     Сумму ежемесячных отчислений следует  подсчитывать сразу.

     Фирма, выбравшая способ уменьшаемого остатка, должна установить некий коэффициент, не превышающий 3. При этом амортизацию нужно рассчитывать по формуле: 

 

 

      Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета.

     В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается

     Нематериальный  актив, стоимость которого полностью  погашена, но который не списан с  бухгалтерского учета, отражается в  бухгалтерской отчетности в условной оценке, принятой организацией

     По  нематериальным активам некоммерческих организаций амортизация не начисляется.

     По  нематериальным активам некоммерческих организаций с определенным сроком полезного использования на забалансовом счете обобщается информация о суммах износа, начисляемого линейным способом. 

     ООО «Лига» использует линейный способ начисления амортизации.

ООО «Лига» приняло к учету исключительное право на изобретение стоимостью 75 500 рублей. Срок действия патента составляет 10 лет.

Годовая норма амортизации составит 10 процентов (100% : 10 лет). Следовательно, годовая сумма амортизации составит 7550 рублей (75 500 рублей х 10%).

«Лига»  ежемесячно отражает начисленную амортизацию  без использования счета 05:

 

 

2.3. Учет выбытия нематериальных  активов 

     Стоимость нематериального актива, который  выбывает или не способен приносить  организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

     Выбытие нематериального актива имеет место  в случае:

     – прекращения срока действия исключительных прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;