Учет нематериальных активов

       Дебет 91  Кредит 99 - отражен финансовый результат от реализации актива.

3. Амортизация НМА.

       Нематериальные  активы  используются длительное время, и в течение этого времени их стоимость ежемесячно переносится на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные  услуги. Экономический механизм постепенного  переноса  стоимости  нематериальных   активов  на   готовый  продукт и накопление  денежного  фонда для замены  нематериальных активов называется амортизацией.

       Величина  амортизационных отчислений исчисляется  ежемесячно по нормам, которые  предприятие  устанавливает  самостоятельно исходя из первоначальной  стоимости  нематериальных  активов и  срока их  полезного  использования. Срок  полезного  действия  нематериальных  активов  определяется  самой  организацией; при  затруднениях в установлении этого срока он  принимается  за 10  лет,  но  не  более  срока  действия  организации. По окончании  срока полезного использования  нематериальных активов амортизацию  по ним не начисляют.

       Амортизация может начисляться тремя способами:

• линейным;
• уменьшаемого остатка;
• списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

       Из  ПБУ 14/2007 следует, что способ амортизации  должен быть выбран с учетом расчета  ожидаемых экономических выгод  от использования актива, включая  финансовый результат от его возможной продажи. Если результаты такого расчета нельзя считать надежными, то применяется линейный способ, когда сумма амортизации рассчитывается исходя из фактической (первоначальной) или текущей рыночной стоимости нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива. Срок полезного использования НМА устанавливается в месяцах, а сумма амортизации рассчитывается отдельно за каждый месяц. При способе уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости НМА на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.Когда применяется способ списания стоимости пропорционально объему продукции, ежемесячная сумма амортизации рассчитывается исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования нематериального актива.

       Амортизационные отчисления начисляются независимо от результатов деятельности организации  и отражаются в бухгалтерском  учете того отчетного периода, к  которому относятся. Амортизационные отчисления по НМА могут отражаться в бухгалтерском учете двумя способами:

       1. Накоплением  соответствующих   сумм на отдельном  счете  - по кредиту счета 05 “Амортизация  нематериальных активов”.

       2. Уменьшением первоначальной стоимости  объекта нематериального актива - непосредственно по кредиту  счета 04 “Нематериальные активы”.

       При первом способе согласно  Плану  счетов для обобщения  информации об  амортизации, накопленной  за  время использования объектов НМА  организации (за исключением объектов, по которым амортизационные отчисления списываются в кредит счета 04 “Нематериальные  активы”), используется счет 05 “Амортизация нематериальных активов”.

       Ежемесячно  начисленные суммы амортизации  объектов НМА отражаются  в  бухгалтерском  учете по кредиту  счета 05 “Амортизация нематериальных активов” в корреспонденции  со счетами  учета затрат на производство:

       Дебет сч. 20, 25, 26,44 Кредит сч. 05.

       При выбытии (продаже, списании, передаче безвозмездно) объектов нематериальных  активов  сумма  начислений  по  ним  амортизации списывается со счета 05 в кредит счета 04. Аналитический учет по счету 05 “Амортизация нематериальных активов” ведется по отдельным объектам НМА.

       При  втором  способе  суммы  амортизационных  отчислений  уменьшают первоначальную  стоимость  объекта НМА и списываются  в кредит счета 04 “Нематериальные  активы” в  корреспонденции  со  счетами учета затрат на производство. Данный  способ погашения стоимости нематериальных активов используют  применительно к неотчуждаемым их видам (организационные расходы, цена фирмы). Отрицательная деловая репутация организации равномерно  списывается на ее финансовые результаты (на счет 91) как операционные доходы в течении 10 лет.

       При применении второго способа в  бухгалтерском учете организации  начисление амортизации отражается проводкой:

       Дебет сч. 20, 23, 25, 26, 44Кредит сч. 04.

       Погашение  стоимости  отдельных  видов нематериальных активов может не производиться. Как правило, это активы, стоимость  которых со временем не  уменьшается, либо  активы, использование  которых  приносит постоянную и неуменьшающуюся  прибыль, - товарные  знаки, ноу-хау  и некоторые другие. Амортизация  не начисляется  также по нематериальным активам некоммерческих организаций.

2. Краткая характеристика  и основные показатели деятельности ООО «Маслопродукт». 

       Общество  с ограниченной ответственностью Завод  Молочных Продуктов «Маслопродукт»  города Кирова основан в 1999 году.

       Общество  является юридическим лицом, коммерческой организацией, имеет в собственности  обособленное имущество, учитываемое  на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

       Юридический адрес предприятия: Российская Федерация, г. Киров,  ул. Солнечный проезд, 8. Общество осуществляет свою деятельность на основе полного хозрасчета, самофинансирования и самоуправления. Общество осуществляет правомочия собственника в отношении имущества, материальных и финансовых ресурсов, а также средств, полученных безвозмездно от заинтересованных, как юридических, так и физических лиц. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке. Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Участники общества не отвечают по его обязательствам своим личным имуществом.

       Единственным  учредителем Общества является Обухов Вячеслав Валерьевич, которому принадлежит  стопроцентная доля в уставном капитале.

       Уставный  капитал предприятия: 100 тыс. руб. С 2008 года ООО «Маслопродукт» является членом Торгово-Промышленной Палаты. Общество создано в целях получения прибыли участниками на основе осуществления деятельности в сфере производства, торгово-закупочной, коммерческой деятельности.

       Видами  деятельности, которые Общество имеет  право осуществлять в соответствии с уставом, являются следующие:

• производство пищевых продуктов;
• торговля (оптово-розничная);
• торгово-посредническая деятельность;
• транспортно-экспедиционная и другая деятельность, связанная с   осуществлением транспортного процесса, ремонтом и техническим обслуживанием транспортных средств на автомобильном транспорте, автотранспортная деятельность по перевозке пассажиров и грузов;
• организация оптовой торговли материалами, сырьем, другими видами ресурсов;
• совершение сделок с недвижимостью в соответствии с действующим законодательством РФ;
• сбор, переработка и утилизация любых отходов производства, а также переработка сырьевых ресурсов с целью реализации;
• организация всех видов бытового обслуживания населения;
• информационная и посредническая деятельность по определению коньюнктуры рынка и сбыту продукции заказчика;
• оказание услуг сервисного, представительского, коммерческого и правового характера гражданам и юридическим лицам;
• другие виды деятельности, не запрещенные законом.

       Кроме   того,   предприятие,   обладая   универсальной   правоспособностью, может осуществлять и иные виды деятельности, не запрещенные законом.

       Основными видами деятельности ООО «Маслопродукт» является производство масложировой продукции. Предприятие небольшое, штат составляет тридцать человек.

       Единоличный законодательный орган общества - генеральный директор, руководит  всеми видами деятельности предприятия. Организует работу и эффективное взаимодействие сотрудников и структурных подразделений предприятия, направляет их деятельность на достижение высоких темпов развития и совершенствования производства, повышения производительности труда, эффективности производства и качества продукции.

       Ответственность за организацию, состояние и достоверность  бухгалтерского учета в Обществе, своевременное представление ежегодного отчета и другой финансовой отчетности в соответствующие органы, а также сведений о деятельности Общества, учредителю, кредиторам и в средства массовой информации, несет генеральный директор в соответствии с правовыми актами РФ.

       Учетная политика, организация документооборота в Обществе, разрабатывается главным  бухгалтером и утверждается приказом, подписанным генеральным директором.

       Структура управления ООО «Маслопродукт» является линейно-функциональной (Приложение А). Она характеризуется тем, что все управленческие функции распределены по отделам, а руководство осуществляется линейными руководителями.

       Рассмотрим  обеспеченность предприятия ресурсами  и эффективность их использования. В первую очередь рассмотрим состав и структуру основных производственных фондов предприятия  на конец года (таблица 1). 

       Таблица 1  – Состав и структура основных производственных фондов.

       Согласно  данным таблицы 1 основным элементом производственных фондов на предприятии являются машины и оборудование. В период с 2008 по 2010 год основные производственные фонды в ООО «Маслопродукт увеличились на 669 тыс. рублей, в основном за счет машин и оборудования на 235 тыс. руб. и зданий – на 182 тыс. рублей. Однако структура основных средств предприятия стабильна и на протяжении исследуемого периода изменилась незначительно. Рост доли транспортных средств предприятия произошел за счет ввода в эксплуатацию нескольких автомобилей ГАЗель. В целом рост стоимости основных средств на предприятии связан с политикой обновления производственно-торгового парка фирмы.

       Далее рассмотрим состав и структуру оборотных  средств предприятия ООО «Маслопродукт» (Таблица 2).

       Таблица 2 – Состав и структура оборотных средств.