Учет нематериальных активов

       Акты  оформляются по факту поступления (выбытия) прав интеллектуальной  собственности,  по  факту  создания   объектов  интеллектуальной  собственности, по факту получения прав на использование  объектов интеллектуальной  собственности  на основании документов, подтверждающих права организации в качестве  правообладателя и отражающих сущность сделок и хозяйственных операций.

       В ряде  случаев, определенных законодательством, требуется подтверждение  стоимости  поступающего  объекта НМА независимым оценщиком, то есть наличие акта оценки. Акт приемки является основанием для открытия в бухгалтерии предприятия карточки учета НМА.

       В  соответствии  с  Постановлением  Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. № 71а при постановке на учет нематериальных  активов используется лишь одна  унифицированная форма первичной учетной документации - карточка учета нематериальных активов (форма № НМА-1). Карточка учета нематериальных активов  применяется для учета всех видов нематериальных  активов. Открывается она на каждый  объект в отдельности.

       На  лицевой  стороне карточки  указывают  полное наименование и назначение объекта, первоначальную стоимость, срок  полезного  использования, норму и сумму  начисленной амортизации, дату постановки  на  учет, способ приобретения, документ  о  регистрации  и  основные  сведения по выбытию объекта (номер  и дата документа, причина выбытия, сумма выручки от реализации). На  оборотной  стороне  карточки изложена краткая характеристика объекта нематериальных активов.

       При выбытии нематериальных активов  составляется Акт выбытия, а при  списании объекта нематериальных активов  заполняется Акт списания.

       Если  предприятие  предоставляет другому  предприятию право пользования  каким-либо объектом нематериальных активов, то эти данные отражаются в ведомости учета предоставления лицензии (на основании лицензионных договоров), либо в ведомости учета  предоставлении  ноу-хау. Форма ведомостей разрабатывается предприятием самостоятельно. Ведомости  закрываются  после  выбытия и списания объекта учета из активов организации. На основании  вышеназванных  документов  в  бухгалтерии  информация разносится по счетам:

       08 “Вложения во внеоборотные активы”;

       04 “Нематериальные активы”;

       05 “Амортизация нематериальных активов”;

       19/2 “НДС по приобретенным нематериальным  активам”;

       91 “Прочие доходы и расходы”.

Счет 04 активный, предназначен для получения  информации о наличии и движении  НМА, принадлежащих организации на правах собственности. Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляется в первоначальной оценке. При  наличии  в организации нескольких видов нематериальных активов значительной стоимости для каждого вида активов открываются субсчета в  соответствии  с  классификацией, принятой  в организации:

       04-1 “Объекты интеллектуальной собственности”;

       04-2 “Отложенные затраты”;

       04-3 “Деловая репутация”;

       04-4 “Прочие объекты”.

       Структура счета 04 “Нематериальные активы”  представлена на рис.1.

       Рисунок 1 -  Схема счета 04

       На  счете 05 “Амортизация нематериальных активов” отражаются  начисление  и  списание (при выбытии) амортизации  по тем видам  нематериальных активов, по которым погашение их стоимости  производится с  использованием счета 05. Схема счета показана на рис. 2. 

       Рисунок 2 - Схема счета 05 

       При приобретении нематериальных активов  основанием для выполнения записей  в бухгалтерских  регистрах  являются: договор  уступки (приобретения) прав правообладателем (продавцом), акт приемки-передачи, счет, счет-фактура, платежно-расчетные  документы.

       В соответствии с Инструкцией  по  применению  Плана  счетов бухгалтерского  учета  финансово-хозяйственной  деятельности (утвержденным приказом  Минфина  России  от 31.10.2000 г. № 94н), приобретение  нематериальных активов  отражается через счет 08 как капитальные  вложения (вложения во внеоборотные активы). По дебету счета  08  формируется первоначальная стоимость приобретенных НМА.

       Первоначальной  стоимостью нематериальных активов  признается сумма фактических  расходов  на  приобретение, за исключением  налога на добавленную  стоимость  и  иных  возмещаемых  налогов  (кроме  случаев,  предусмотренных  законодательством РФ).

       Для учета уплачиваемых сумм НДС используется счет 19/2 “НДС по приобретенным НМА”.

       В силу тех или иных  причин нематериальные активы, числящиеся в организации  списываются с учета. Основными причинами списания объектов нематериальных активов являются: непригодность к дальнейшему использованию; истечение срока их полезного использования; передача нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал; безвозмездная передача нематериальных активов; реализация нематериальных активов.

       Одновременно  со списанием стоимости этих объектов подлежит списанию сумма накопленных  амортизационных отчислений. В соответствии с п. 23 ПБУ 14/2007 доходы  и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания  нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации.

       Списание  объектов в связи с непригодностью, а также по истечению срока  их полезного использования, производится на основании акта. Акт  должен  быть  составлен  компетентной  комиссией, которая  определяет  и  указывает  в  акте  причины списания, а также другие аналитические данные.

       На  основании  акта, утвержденного  руководителем,  делается  отметка  о выбытии   объекта   в   Карточке   учета   нематериальных   активов   (форма  № НМА-1). При  списании  объектов  нематериальных активов за непригодностью необходимо  помнить,  что  получаемый   убыток  не  уменьшает  налогооблагаемую  прибыль  и  должен быть показан в Справке о порядке определения данных, отражаемых  по  строке 1 «Расчета (налоговой декларации)  налога от фактической прибыли».

       При списании в учете делаются следующие  записи:

       Дебет 05  Кредит 04  -  списывается начисленная  амортизация;

       Дебет 91  Кредит 04  -  списывается  остаточная   стоимость   объекта   без уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль;

       Дебет 99  Кредит 91  -  определяется финансовый результат - убыток.

       Организации могут передавать нематериальные активы в качестве вклада в уставный  капитал  другой организации. Их стоимость  определяют исходя из денежной  оценки, согласованной  учредителями  организации.

       Для  учета информации о наличии и  движении инвестиций в уставные капиталы других организаций используется счет 58 “Финансовые вложения”.

       Дебет 58  Кредит 91/1  -  отражается  передача   вклада  в  согласованной  оценке;

       Дебет 91/2 Кредит 04 - списана остаточная стоимость  переданных нематериальных активов;

       Дебет 05 Кредит 04 - списана начисленная  амортизация;

       Дебет 91/3 Кредит 19 - списана сумма НДС;

       Дебет 91/9 Кредит 99 - отражен финансовый результат.

       Эта прибыль подлежит налогообложению в том налоговом периоде, в котором была осуществлена передача объекта НМА. Если  же согласованная оценка передаваемого НМА меньше его остаточной стоимости, то организация получит убыток: Дебет сч. 99  Кредит сч. 91/9.

       Сумма  нанесенного  убытка  не  уменьшает  налогооблагаемую прибыль. Согласно  п. 1  статьи  146  Налогового  кодекса РФ,  передача  прав  собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе признается их реализацией и облагается НДС. Таким  образом, передающая сторона должна  составить счет-фактуру по установленной форме и уплатить в бюджет НДС с рыночной стоимости имущества, передаваемого безвозмездно. Организация-получатель не возмещает из  бюджета сумму НДС, указанную в счете-фактуре, а включает ее в первоначальную стоимость материальных ценностей.

       В связи с тем, что цена реализации при безвозмездной передаче равна  нулю, она  всегда  будет  меньше  остаточной (балансовой) стоимости  объекта НМА. Поэтому  у  организации  всегда будет возникать убыток от такой передачи, даже при отсутствии возможных расходов, связанных с  безвозмездной передачей объектов НМА.

       В  соответствии с п. 2.4 Инструкции  по  налогу на прибыль № 62 отрицательный  результат  от  реализации  и  от безвозмездной передачи нематериальных активов в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль. Для целей  бухгалтерского  учета расходы, связанные с безвозмездной передачей  объектов  НМА, согласно  п. 11 ПБУ 10/99 относятся к операционным  расходам, отражаемым  по  строке  100 “Прочие операционные расходы” формы № 2 “Отчет о прибылях и убытках”.

       Для целей налогообложения убытки от безвозмездной передачи имущества относятся к внереализационным расходам. Безвозмездная передача нематериальных активов отражается в учете следующими проводками:

       Дебет 05  Кредит 04 - списана сумма амортизации, накопленная по выбывающему объекту;

       Дебет 91  Кредит 04  -  отнесена  на  операционные  расходы   остаточная стоимость выбывающего объекта  без уменьшения  налогооблагаемой базы по налогу на прибыль;

       Дебет 91  Кредит 68 субсчет “Расчеты по НДС” - начислен НДС  от  остаточной стоимости;

       Дебет 99  Кредит 91 - отражен убыток от безвозмездной  передачи.

       Очень  часто  выбытие  нематериальных  активов происходит в связи с  их реализацией. Продажа  НМА  осуществляется  на  основе  целого  ряда  договоров:  об уступке прав, лицензионного договора, договора о ноу-хау. Продажная  цена  определяется  в  договоре. Реализация  подлежит обложению  НДС,  то есть  продажа объектов  НМА производится  по  ценам, включающим НДС. Полученная от покупателя сумма НДС подлежит уплате в бюджет.

       Финансовый  результат  от  реализации  НМА  определяется как  разница между  продажной ценой и остаточной стоимостью объекта без учета  расходов, связанных  с  продажей. Таким образом, указанные расходы  относятся на  финансовые  результаты  организации,  но  не  уменьшают  налогооблагаемую прибыль. Реализация  нематериальных  активов  отражается  в  учете  следующими проводками:

       Дебет 62  Кредит 91 - отражена реализация объекта;

       Дебет 91  Кредит 68 субсчет “Расчеты по НДС” - начислен НДС;

       Дебет 05  Кредит 04 - списана сумма амортизации, накопленная по реализованному активу;

       Дебет 91  Кредит 04 - списана  остаточная  стоимость, выбывающего объекта;