Учет нематериальных активов

В развитие счета 04 «Нематериальные  активы» открываются субсчета на каждый их вид в последовательности, соответствующей составу данных об учетных объектах.

«Организационные расходы»; на субсчете обобщаются сведения о  расходах, понесенных учредителями, в  связи с оформлением документов по созданию предприятия.

«Прочие нематериальные активы». Этот субсчет содержит информацию по движению объектов нематериальных активов, не имеющей отражения по другим субсчетам.

Аналитический учет на предприятии  осуществляется пообъектно. Регистром  аналитического учета является «Карточка  учета нематериальных активов» (ф. №  НМА-1).

В условиях компьютеризации, на предприятии применяются программы, которые позволяют получать всю  необходимую информацию по учету  НМА как в аналитическом, так  и в синтетических разрезах. Так, составляемые ведомости содержат данные о дате приобретения и сроке полезного  использования НМА, первоначальной стоимости, норме амортизации, величине начисленной амортизации и остаточной стоимости по отчетным периодам. Информация на предприятии приводится как в  разрезе отдельных объектов нематериальных активов, так и по субсчетам и  в целом по счету 04 «Нематериальные активы». При использовании журнально-ордерной формы бухгалтерского учета синтетическим регистром по учету движения данной группы долгосрочных активов является журнал-ордер № 13.

Все операции на предприятии  по поступлению нематериальных активов  рассматриваются как капитальные  вложения и отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов».

При поступлении объектов нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал сначала  отражается задолженность участников по взносам: дебет счета 08 «Вложения  во внеоборотные активы», кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет  «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Принятие на учет внесенных  объектов на предприятии отражается записью по дебету счета 04 «Нематериальные  активы» и кредиту счета 08 «Вложения  во внеоборотные активы».

Рассмотрим пример. Предприятие  при организации получило от акционеров в качестве вклада в уставный капитал  патенты на сумму 32 000 руб. Организационные  расходы составили 9000 руб. На счетах бухгалтерского учета образовались следующие записи:

1. Д-т сч. 08 «Вложения во  внеоборотные активы» 41 000 руб.

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1

«Расчеты по вкладам в  уставный (складочной) капитал» 41 000 руб.

2. Д-т сч. 04 «Нематериальные  активы» 41000руб.

Кт сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» 41 000 руб.

При покупке на предприятии  объектов нематериальных активов на счете 08, субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов» отражаются покупная стоимость  и расходы, связанные с их доведением до состояния, пригодного к использованию, и исчисляется инвентарная стоимость  нематериальных активов. После этого  их включают в состав нематериальных активов (основание — акт приемки). Аналитический учет приобретения нематериальных активов ведется в ведомости  «Учет затрат по капитальным вложениям».

Например на предприятии  было приобретено исключительное право  на программный продукт. В соответствии с договором его цена составляла 24000 руб., в том числе НДС — 4000 руб., расходы по доведению его  до состояния, пригодного к использованию, — 4200 руб. Приобретение данного объекта  и формирование первоначальной стоимости  были оформлены бухгалтерской записью:

согласно документу на приобретение прав и акту приемки -

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»  20 000 руб.

К-т счетов 19 «НДС по приобретенным  ценностям»  4 000 руб.

60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками»  24 000 руб.;

- расходы по доведению  приобретенного объекта до состояния,  пригодного к использованию, -

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»  4 200 руб.

К-т сч. 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и  обеспечению» и др. 4 200 руб.;

- одновременно с принятием  в эксплуатацию объекта производится  зачет сумм налога на добавленную  стоимость -

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам  и сборам»   4 000 руб.

К-т сч. 19 «НДС по приобретенным  ценностям»  4 000 руб.

При создании объектов нематериальных активов силами предприятия на дебете счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» собираются все затраты, связанные с их производством, и  отражаются по дебету соответствующих  счетов:

- на стоимость потребленных  материалов: К-т сч. 10 «Материалы»;

- на величину амортизации,  начисленной по основным средствам,  использованным при создании  объектов нематериальных активов  - К-т сч. 02 «Амортизация основных  средств»;

- на сумму начисленной  заработной платы и отчислений  в социальные фонды штатному  персоналу и совместителям, занятым  созданием объектов нематериальных  активов, - К-т счетов 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению».

Принятие на учет созданных  объектов и зарегистрированных исключительных на них прав отражается бухгалтерской  записью:

Д-т сч. 04 «Нематериальные  активы»

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Нематериальные активы иногда, правда очень редко приобретаются  и на основе бартерных (товарообменных) операций. Принятые в эксплуатацию, объекты на предприятии учитываются  как капитальные вложения и отражаются бухгалтерской записью:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

или 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»;

сдача объектов в эксплуатацию -

Д-т сч. 04 «Нематериальные  активы»

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Одновременно отражается передача имущества в порядке  бартера (дебет счета продаж и  кредит счетов имущества).

Предприятие, на основании  договора мены приобрела исключительное право на бухгалтерскую программу, стоимость которой — 240 000 руб., в  том числе НДС - 40 000 руб. Владелец исключительного права получил  от ее покупателя дискеты на сумму 200 000 руб., НДС — 40 000 руб. У получателя прав на бухгалтерскую программу  операции, которые были отражены бухгалтерской  записью:

на стоимость получаемого  права на программу —

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»  240 000 руб.

К-т сч. 90 «Продажи»  240 000 руб.;

на сумму НДС -

Д-т сч. 90 «Продажи»  40 00 руб;

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам  и сборам»  40 000 руб.;

на стоимость проданных  дискет -

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»  200 000 руб.

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками»    200 000 руб.;

На величину НДС по полученному  исключительному праву -

Д-т сч. 19 «НДС по приобретенным  ценностям»  40 000 руб.

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»   40 000 руб.;

зачет взаимных требований -

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»   240 000 руб.

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»  240 000 руб.;

принятие на учет исключительных прав на бухгалтерскую программу  для ЭВМ:

Д-т сч. 04 «Нематериальные  активы»    200 000 руб.

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»  200 000 руб.;

принят к зачету НДС  —

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам  и сборам»   40 000 руб.

К-т сч. 19 «НДС по приобретенным  ценностям»  40 000 руб.

На предприятии при  отражении выбытия нематериальных активов, если в учете не используется счет 05 «Амортизация нематериальных активов», со счета 04 «Нематериальные активы»  списывается их остаточная стоимость (дебет счета 91 «Прочие доходы и  расходы»).

 

 

 

 

 

2.2 Учет выбытия нематериальных  активов

 

Стоимость НМА, который выбывает или не способен приносить организации  экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета (п.34 ПБУ 14/2007).

Выбывать активы могут  по разным причинам:

- прекращение срока действия  права организации на результат  интеллектуальной деятельности  или средство индивидуализации;

- передачи по договору  об отчуждении исключительного  права на результат интеллектуальной  деятельности или средство индивидуализации;

- перехода исключительного  права к другим лицам без  договора (в том числе в порядке  универсального правопреемства  и при обращении взыскания  на данный НМА);

- прекращения использования  вследствие морального износа;

- передачи в виде вклада  в уставный (складочный) капитал  (фонд) другой организации, паевой  фонд, передачи по договору мены, дарения, внесения в счет вклада  по договору о совместной деятельности, выявления недостачи активов  при их инвентаризации, в иных  случаях.

Одновременно со списанием  стоимости НМА подлежит списанию сумма накопленной амортизационных  отчислений по этим нематериальным активам.

При выбытии НМА сумма  начисленной амортизации списывается  со счета 05 «Амортизация НМА» в кредит счета 04 «Нематериальные активы». Остаточная стоимость НМА списывается в  дебет счета 91 «Прочие доходы и  расходы»в корреспонденции со счетом 04 «Нематериальные активы».

Доходы и расходы от продажи и иного выбытия НМА  отражаются в периоде выбытия  НМА как прочие доходы и расходы  на счете 91 (п.35 ПБУ 14/2007).

Для целей исчисления налога на прибыль доход от реализации объекта  НМА (например, от реализации имущественных  прав) признается доходом от реализации (ст. 249 НК РФ). Признанный доход от такой  операции уменьшается на остаточную стоимость нематериальных активов  и расходы по его реализации (п.1 ст.257, пп1 п1 ст. 268 НК РФ).

При реализации НМА сумма  остаточной стоимости с учетом расходов, связанных с их реализацией, может  превышать полученную выручку. Для  налогового учета убыток, полученный от реализации НМА, включается в состав прочих доходов и расходов равными  долями в течение срока, определяемого  как разница между сроком полезного  использования и фактическим  сроком эксплуатации в соответствии с п.3 ст.268 НК РФ.

Доходы и расходы от списания НМА отражаются в бухгалтерском  учете как операционные расходы (доходы) на счете 91 «Прочие доходы и  расходы» в том отчетном периоде, к которому они относятся По дебету счета отражается остаточная стоимость  нематериального актива и другие расходы, связанные со списанием, а  по кредиту поступления от уступки (продажи) прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Выбытие объекта из состава  НМА при передаче (продаже, уступке  прав, мене и пр.) другой организации  оформляется актом приемки –  передачи.

При списании объекта в  случае невозможности его дальнейшего  использования или окончания  срока исполнения оформляется акт  о списании, в котором указывается  первоначальная стоимость объекта, суммы начисленной амортизации, причины списания и пр.

 

Таблица 1

Корреспонденция счетов по операциям списания НМА

Содержание  операции	Дебет	Кредит
1. Списание  НМА по истечении срока использования  или невозможности дальнейшего  использования:
Начисленная амортизация	05	04
Остаточная  стоимость	91- 2	04
2. Продажа  (уступка прав) НМА:
Переданы  НМА и выставлен счет покупателю	62	91-1
Начисленная амортизация	05	04
Остаточная  стоимость	91- 2	04
Начислен  НДС	91- 2	68
Списаны расходы на продажу	91- 2	70,69 и  др.
3. Вклад  в уставный капитал:
Начисленная амортизация	05	04
Остаточная  стоимость	58	04
Восстановлен  НДС	91	68
4. Переданы  безвозмездно:
Начисленная амортизация	05	04
Остаточная  стоимость	91- 2	04
Начислен  НДС	91- 2	68
5. Списана  недостача НМА, выявленная при  инвентаризации:
Начисленная амортизация	05	04
Остаточная  стоимость	94	04
Отнесена  на виновное лицо сумма недостачи	73- 2	94
Списана сумма недостачи, если виновное лицо не установлено	91- 2	94