Учет нематериальных активов

Права пользования природными ресурсами составляют право пользования  земельным участком, недрами (например, на добычу полезных ископаемых) и право  на геологическую и другую информацию о недрах [9, c. 89].

Отложенные затраты —  организационные расходы и расходы  на научно-исследовательские и опытно-конструкторские  разработки (НИОКР).

Организационные расходы  состоят из затрат по оплате услуг  консультантов, рекламы, по подготовке документации, регистрационных сборов и других расходов организации в  период ее создания до момента регистрации.

Следует отметить, что в  состав организационных расходов, включаемых в состав нематериальных активов, входят расходы, связанные с образованием юридического лица и признанные в  соответствии с учредительными документами  вкладом участников (учредителей) в  тайный капитал.

Расходы организации, связанные  с необходимостью переоформления учредительных  и иных документов (расширение организации, изменение видов деятельности, представление  образцов подписей должностных лиц  и пр.), изготовления новых штампов, печатей и т. п., включают в состав общехозяйственных расходов организации  и отражают по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы». Организации, изменяющие организационно-правовую форму, указанные расходы производят за счет прибыли, остающейся в их распоряжении [10, c. 90].

Расходы по НИОКР - затраты  на осуществление или приобретение научно-исследовательских и опытно-конструкторских  работ с целью совершенствования  техники, технологии, организации производства и управления. Как и по другим объектам, критериями для отнесения  НИОКР к нематериальным активам являются возможность их длительностью использования и подтвержденная способность приносить доход.

Затраты на НИОКР, выполняемые  для других организаций, рассматриваются  как коммерческие операции и в  состав нематериальных активов не включаются.

Деловая репутация организации («гудвилл») - разница между стоимостью фирмы как единого целостного имущественно-финансового комплекса, имеющего определенную репутацию, и  балансовой стоимостью имущества этой фирмы. В отечественном учете  цена фирмы определена законодательно как «разница между покупкой и  оценочной стоимостью имущества» по приватизируемым организациям.

 

2. Оценка нематериальных активов

 

Для целей бухгалтерского учета нематериальные активы оцениваются  по первоначальной и остаточной стоимости. Первоначальная стоимость формируется  при принятии объекта нематериальных активов к бухгалтерскому учету. Порядок ее определения во многом зависит от источника приобретения объекта.

При приобретении нематериальных активов за плату у других организаций  и лиц первоначальная стоимость  рассчитывается путем суммирования всех фактически произведенных при  этом затрат, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Фактические  затраты на приобретение нематериальных активов могут включать [12, c. 78]:

- суммы, уплаченные продавцу (правообладателю);

- суммы, уплаченные специализированным  организациям за информационные  и консультационные услуги, связанные  с приобретением активов;

- регистрационные сборы,  таможенные пошлины и другие  аналогичные платежи, произведенные  в связи с уступкой (передачей)  и защитой прав;

- невозмещаемые налоги, уплаченные  в связи с приобретением активов;

- вознаграждения, выплаченные  посредникам, через которых приобретены  активы;

- иные расходы, непосредственно  связанные с их приобретением.

Не включаются в фактические  затраты общехозяйственные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно  связаны с приобретением активов.

Нематериальные активы, внесенные  в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, принимаются  к учету по стоимости, согласованной (определенной) учредителями (участниками) организации. В основе этой стоимости лежит, как правило, рыночная стоимость объекта. По требованию законодательства для определения согласованной денежной оценки объекта нематериальных активов может быть привлечен независимый оценщик.

Нематериальные активы, предоставленные  организации безвозмездно, в том  числе по договору дарения, оценивают  по рыночным ценам, действующим на момент принятия их к бухгалтерскому учету. Как правило, данные о текущих  рыночных ценах должны быть подтверждены документально или экспертным путем.

Если нематериальные активы получены по договорам, предусматривающим  исполнение обязательств (оплату) неденежными  средствами, их первоначальной стоимостью признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Последняя рассчитывается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах  обычно организация определяет стоимость  аналогичных ценностей. Например, организация  приобрела объект нематериальных активов  в обмен на продукцию собственного изготовления. Первоначальной стоимостью этого объекта считается стоимость  обмененной продукции, рассчитанная исходя из цены, по которой обычно организация  торгует своей продукцией [12, c. 189].

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или  подлежащих передаче организацией, стоимость  объекта нематериальных активов, полученного  организацией, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых  обстоятельствах приобретаются  аналогичные объекты нематериальных активов. Например, организация приобрела  объект нематериальных активов в  обмен на принадлежащие ей акции  некоего закрытого акционерного общества. Данные акции не обращаются на фондовом рынке; ранее операции по продаже акций этого общества не проводились. Следовательно, установить рыночную стоимость обмениваемых акций  невозможно. В этих условиях за первоначальную стоимость полученного объекта  нематериальных активов принимается  сумма, за которую в сравнимых  обстоятельствах приобретаются  аналогичные объекты. Такая сумма  устанавливается экспертным путем.

При приобретении нематериальных активов могут возникать дополнительные затраты на приведение их в состояние, пригодное к использованию в  запланированных целях. Такие затраты  складываются из сумм оплаты труда  занятого этой работой персонала, соответствующих  отчислений на социальное страхование  и обеспечение, материальных и иных затрат, увеличивающих первоначальную стоимость объектов нематериальных активов.

Стоимость нематериальных активов (программ для ЭВМ, изобретений, товарных знаков и др.), созданных самой  организацией, определяется совокупностью  фактически понесенных расходов на создание этих объектов, кроме сумм возмещаемых  налогов: оплата труда работников; услуги сторонних организаций по контрагентским договорам; разного рода пошлины, связанные  с получением патентов, свидетельств и т. п. Как правило, такие расходы  рассматриваются как эксплуатационные и не капитализируются. Исключение могут составлять: исключительное право  работодателя на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке  выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию этого  работодателя; исключительное право  заказчика на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с этим заказчиком, не являющимся работодателем; свидетельство на товарный знак, выданное на имя организации. Например, расходы на НИОКР по завершении соответствующих работ и получении  положительного результата в полной сумме включаются в состав нематериальных активов в качестве отдельного объекта [14, c. 189].

Остаточная стоимость  нематериальных активов представляет собой расчетную величину, получаемую при вычитании из первоначальной стоимости накопленной за все  время их эксплуатации амортизации.

По общему правилу, стоимость  нематериальных активов, в которой  они приняты к учету, не изменяется, т. е. в отношении нематериальных активов (в отличие от основных средств) переоценка не производится и восстановительная  стоимость не определяется.

В международной практике иногда нематериальные активы переоценивают  после принятия их к учету. При  этом устанавливают справедливую стоимость (fair value) объекта, которая представляет собой сумму, на которую он может  быть обменен при совершении сделки между информированными, заинтересованными  и независимыми сторонами. Справедливая стоимость нематериальных активов  определяется только при наличии  активного рынка для конкретного  объекта. Это означает, что: торговля на рынке ведется объектами, однородными  с рассматриваемым; в любое время  на рынке существуют заинтересованные покупатели и продавцы; сведения о  ценах являются публичной информацией. Для большинства объектов нематериальных активов существование такого рынка  достаточно проблематично, поэтому  трудно ожидать широкого применения этого способа оценки на практике, особенно в России. В случае переоценки нематериальных активов справедливая стоимость должна определяться для всех объектов одного вида, кроме объектов, для которых отсутствует активный рынок.

Нематериальные активы используются длительное время, и в течение  этого времени их стоимость равномерно (ежемесячно) переносится на производимую продукцию, выполненные работы и  оказанные услуги путем начисления по ним амортизации. Величина амортизационных  отчислений исчисляется ежемесячно по нормам, установленным самой организацией исходя из первоначальной или остаточной стоимости нематериальных активов  и срока их полезного использования (но не свыше срока деятельности организации). Срок полезного действия нематериальных активов определяется самой организацией; при затруднениях в установлении этого срока он принимается за 20 лет. По окончании  срока полезного использования  нематериальных активов амортизацию  по ним не начисляют.

По объектам, по которым  погашается их стоимость, амортизация  начисляется одним из следующих  способов:

- линейный способ - исходя  из норм, начисленных организацией  на основе срока их полезного  использования;

- способ уменьшаемого  остатка;

- способ списания стоимости  пропорционально объему продукции  (работ, услуг).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного  использования.

По аналогии с основными  средствами начисление амортизации  по нематериальным активам целесообразно  начинать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объектов в эксплуатацию, и прекращать с 1 -го числа месяца, следующего за месяцем выбытия из эксплуатации.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражают в бухгалтерском учете двумя  способами:

- накоплением начисленных  сумм на отдельном счете;

- путем уменьшения первоначальной  стоимости объекта.

При первом способе при  начислении амортизации по нематериальным активам дебетуют счета издержек производства или обращения (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные  расходы» и др.) и кредитуют счет 05 «Амортизация нематериальных активов».

При втором способе первоначальная стоимость нематериальных активов  списывается на счета издержек производства или обращения непосредственно  со счета 04 «Нематериальные активы». Этот способ отражения амортизационных отчислений применяют по организационным расходам и положительной деловой репутации организации. Они амортизируются в течение 20 лет, но не более срока деятельности организации.

После полного списания первоначальной стоимости объектов при втором способе  отражения амортизационных отчислений эти объекты отражаются в учете  в условной оценке с отнесением суммы  оценки на финансовые результаты организации. Погашение стоимости отдельных  видов нематериальных активов может  не производиться. Как правило, это  активы, стоимость которых со временем не уменьшается, либо активы, использование  которых приносит постоянную и неуменьшающуюся  прибыль, товарные знаки, ноу-хау и  некоторые другие. Амортизация не начисляется также по нематериальным активам некоммерческих организаций.

 

 

ГЛАВА2.  СОВРЕМЕННЫЙ УРОВЕНЬ  ИСПОЛЬЗОВАНИЯ  НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ  В ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

2.1 Учет состояния и  движения нематериальных активов

 

Учет наличия и движения нематериальных активов на предприятии  осуществляется на синтетическом инвентарном  счете 04 «Нематериальные активы»  на основании первичных документов: актов приема — передачи;

- протоколов заседания  правления акционерных обществ  или акционеров — участников  товариществ;

- актов на списание  нематериальных активов.

В первичных документах на предприятии ОАО «Тамбовский  завод «Комсомолец»», оформление поступления  и выбытие объектов нематериальных активов, содержатся реквизиты, которые  определяют порядок и срок их полезного  использования, первоначальную стоимость, способ начисления и норму амортизации, дату ввода в эксплуатацию, дату и причину выбытия. Наличие объектов нематериальных активов на предприятии  подтверждаются специальными документами: лицензиями, патентами, зарегистрированными  в установленном порядке, договорами с юридическими и физическими  лицами о приобретении прав.