Учет нематериальных активов

 Кроме  того, п. 15 ПБУ 14/2000 устанавливает,  что к группе однородных объектов  нематериальных активов применяется  один способ амортизации, а  в налоговом учете амортизация  начисляется пообъектно. Поэтому в налоговом учете для однородных объектов нематериальных активов целесообразно устанавливать один метод амортизации. Тогда даже если налоговая и бухгалтерская амортизации начисляются разными способами, разницы можно считать не по каждому объекту нематериальных активов в отдельности, а по группам.

Как и в  ситуации с основными средствами, единственный способ амортизации, не порождающий  временных разниц, — линейный. Он есть и в налоговом, и в бухгалтерском учете. Применение любого другого способа приведет к возникновению временных разниц.

Таким образом, данные налогового и бухгалтерского учета амортизации нематериальных активов совпадут, если в обоих  учетах совпадают их оценка и срок полезного использования и применяется линейный способ амортизации.

3.3. Выбытие  нематериальных активов

Нематериальные  активы могут выбывать из организации вследствие:

•                 прекращения срока действия патента, свидетельства или других охранных документов;

•                 уступки (продажи) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности;

•                  непригодности к дальнейшему  использованию;

•                 по истечении срока их полезного использования.

В целом  учет доходов и расходов при выбытии  нематериальных активов и разниц по ним аналогичен учету доходов и расходов при выбытии основных средств. Исключением можно назвать лишь случай продажи нематериальных активов.

В бухгалтерском  учете доходы и расходы от выбытия  нематериальных активов относятся  на финансовые результаты и отражаются в бухгалтерском учете в том  отчетном периоде, к которому они относятся (п. 23 ПБУ 14/2000).

В налоговом  учете выручка от реализации нематериальных активов определяется в соответствии с п. 2 ст. 249 НК РФ исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за проданные  нематериальные активы.

С расходами  складывается следующая ситуация: особенности  определения расходов при реализации амортизируемого имущества, к которому и относятся нематериальные активы, приведены в подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ. В нем говорится, что доходы от реализации амортизируемого имущества можно уменьшить на его остаточную стоимость, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.

Однако п. 1 ст. 257 НК РФ определяет лишь порядок  расчета остаточной стоимости основных средств, а про нематериальные активы в нем речи не ведется. Поэтому  трактовать подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ можно двояко: либо в качестве расхода учитывать остаточную стоимость нематериальных активов, исчисленную по правилам определения остаточной стоимости основных средств, либо не уменьшать налоговую базу на остаточную стоимость нематериальных активов вообще.

В первом случае доходы и расходы по выбытию нематериальных активов и возникающие разницы  учитываются аналогично доходам  и расходам по выбытию основных средств и соответствующим им разницам.

Во втором случае организация не учитывает  в расходах остаточную стоимость  нематериальных активов, тем самым  избегая риска занизить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. В этом случае на сумму остаточной стоимости нематериальных активов возникнет постоянная разница, поскольку этот расход никогда не будет учтен в целях налого­обложения. Расходы, связанные с реализацией нематериальных активов, учитываются при расчете налогооблагаемой базы в любом случае в соответствии с п. 1 ст. 268 НК РФ.

Пример 2. Организация  продала исключительное право на использование промышленного образца. Остаточная стоимость данного объекта нематериальных активов в бухгалтерском учете 30 000 руб., в налоговом 25 000 руб. За фактический срок амортизации накоплен отложенный налоговый актив 1200 руб. В бухгалтерском учете организации сделана запись:.

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки",

К-т сч. 09 "Отложенные налоговые активы"

1 200 руб.

погашена  сумма отложенного налогового актива.

Если организация  не учитывает остаточную стоимость  выбывшего объекта нематериальных активов при расчете налогооблагаемой базы, то последняя запись будет выглядеть так:

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам",

К-т сч. 99 "Прибыли и убытки"

7200 руб. (30000 • 24%)

 отражен  постоянный налоговый актив.

При безвозмездной  передаче остаточная стоимость нематериальных активов в налоговом учете  не признается расходами, учитываемыми в целях налогообложения (п. 16 ст. 270 НК РФ), а в бухгалтерском учитывается  в составе операционных расходов (п. 11 ПБУ 10/99). Это приводит к образованию  постоянных разниц и постоянного налогового актива.

Убыток, полученный от продажи нематериальных активов, в целях налогового учета учитывается  в составе прочих расходов равными  частями в течение срока, определяемого  как разница между сроком полезного  использования актива и фактическим  сроком его эксплуатации (п. 3 ст. 268 НК РФ). В бухгалтерском учете убыток от реализации нематериальных активов  признается сразу. Поэтому при продаже  нематериальных активов с убытком  появляются вычитаемые временные разницы  и отложенный налоговый актив.

4. Понятие  и учет интеллектуальной собственности

Фактором  создания стоимости и повышения  конкурентоспособности продукции  и товаров в современных условиях все в большей степени становятся интеллектуальные ресурсы. Они являются результатом интеллектуальной деятельности по созданию и использованию в  организациях научно-технических достижений и средств индивидуализации. Поэтому  в последнее время большое  внимание уделяется решению проблем  в сфере интеллектуальной собственности

Понятие интеллектуальной собственности - это правовая категория, устанавливаемая гражданским за­конодательством. Правовая охрана интеллектуальной собственности в Российской Федерации гарантируется Конституцией РФ (ст. 44).

К объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные  права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права  на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага (ст. 128 ГК РФ). Таким  обра­зом, среди нематериальных объектов гражданских прав выделяются:

•       информация;

•       результаты интеллектуальной деятельности и интеллектуальная собственность  как более узкое понятие;

•       нематериальные блага, принадлежащие  гражданину от рождения или в силу закона.

Согласно  ст. 138 "Интеллектуальная собственность" ГК РФ в случаях и в порядке, установленных Кодексом и другими  законами, признается исключительное право (интеллектуальная собственность) гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица, индивидуализации продукции, выполняемых  работ или услуг (фирменное наименование, товарный знак, знак об­служивания и т. п.).

Гражданский кодекс РФ вводит понятие интеллектуальной собственности, но фактически не раскрывает его содержания, и, кроме того, Гражданский  кодекс РФ в своей формулировке отступает  от норм ратифицированного Россией  международного соглашения — Стокгольмской  конвенции, учреждающей ВОИС (Всемирную  организацию интеллектуальной собственности), в которых не содержится требование об исключительности прав, признаваемых интеллектуальной собственностью. Понятие  и состав результатов интеллектуальной деятельности, а также конкретные условия их признания интеллектуальной собственностью в Гражданском кодексе  РФ не поясняются. Какие же из накопленных  организацией нематериальных ресурсов являются ее интеллектуальной собственностью и могут быть приняты на баланс?

В этой связи  заслуживает внимания точка зрения профессора А. П. Сергеева: "Для отнесения  того или иного результата интеллектуальной деятельности или иного объекта  к интеллектуальной собственности  требуется прямое указание закона"[1]. То есть каждый вид (группа объектов) интеллектуальной собственности, для которого законодательством  Российской Федерации гарантируется  правовая защита, должен быть прямо  описан в законе — понятие, способ возник­новения и закрепления за правообладателем и другие существенные условия охраноспособности. В настоящее время российское законодательство об интеллектуальной собственности содержит:

"Патентный  закон Российской Федерации"  от 23.09.92 № 3517-1 (в ред. от 07.02.03);

Закон РФ "О  товарных знаках, знаках обслуживания и наименовании мест происхождения  товаров" от 23.09.92 № 3520-1 (в ред. от 24.12.02);

 Закон  РФ "О правовой охране топологий  интегральных микросхем" от 23.09.92 № 3526-1 (в ред. от 09.07.02);

 Закон  РФ "О селекционных достижениях"  от 06.08.93 № 5605-1;

Закон РФ "Об авторском праве и смежных  правах" от 09.07.93 № 5351-1 (в ред. от 20.07.04);

Закон РФ "О  правовой охране программ для электронно-вычислительных машин и баз данных" от 23.09.92 № 3523-1 (в ред. от 24.12.02).

Права на объекты  интеллектуальной собственности характеризуются  некоторыми общими особенностями. Они  ограничены территорией государства, выдавшего охранный документ, и носят  срочный характер.

Права на объекты, признанные ноу-хау или коммерческой тайной, в отличие от прав на объекты  интеллектуальной собственности:

·        не носят исключительного характера (любой субъект, получивший к ним  доступ в результате действий, не противоречащих законодательству, также становится их законным обладателем);

·        не ограничены территорией и сроками (охраняются до тех пор, пока выполняются  условия отнесения информации к  коммерческой тайне);

·      не требуют государственной регистрации.

Перечисленные обстоятельства не позволяют отнести  ноу-хау, коммерческую тайну, результаты различных исследований, знания, специальные  сведения и иные элементы интеллектуального  капитала организаций к правовой категории интеллектуальной собственности.

С учетом изложенного  можно выделить область определения  интеллектуальной собственности в  пространстве объектов гражданских  прав. Для большинства видов интеллектуальной собственности соответствующие  законы в качестве условия охраноспособности устанавливают необходимость государственной регистрации прав.

5. Заключение

В заключение к теоретической части работы можно сделать вывод, что учет нематериальных активов в нашей  стране получают все большее развитие, прежде всего потому, что появилось  положение, непосредственно регулирующее учет нематериальных активов, во- вторых прогресс и наука не стоят на месте  и новые изобретения требуют  своего учета, в-третьих, Россия готовится  перейти на международные стандарты  финансовой отчетности, которые ориентированны на европейские страны, в которых нематериальные активы нашли широкое применение.

До недавнего  времени в нашей стране нематериальные активы в сравнительно небольших  объемах учитывались на предприятиях, но по данным статистики в настоящее  время принимает более крупные масштабы.

Это связано  с тем, что предприятию выгодно  и престижно иметь у себя на балансе нематериальные активы, кроме  того, законодательные и нормативные  акты предписывают учитывать объекты, удовлетворяющие условиям признания  нематериальных активов, как нематериальные активы. 
 
 
 
 
 

III. ПРАКТИЧЕСКАЯ  ЧАСТЬ

1.     Краткие сведения о компании

ООО «Абрис» - производит и реализует гарантированно-качественную

 швейную  продукцию: