Исходя  из общего принципа оценки запасов, при  возникновении в отчетном периоде  данных ситуации компания должна уменьшить  балансовую стоимость запасов до величины чистой продажной стоимости. Уменьшение стоимости позволяет снизить будущие убытки компании, возникающие вследствие невозможности при продаже или использовании запасов возместить затраты на приобретение или производство их. Описание стоимости запасов должно основываться на надежном доказательстве величины чистой продажной стоимости. В частности, необходимо учитывать объем запасов, предназначенных для продажи, колебания цен и себестоимости, относящиеся к событиям после отчетной даты, подтверждающим существовавшие на отчетную дату условия, назначение запасов.

      Для списания стоимости запасов до чистой продажной стоимости применяются  разные способы. Обычным является так  называемое постатейное уменьшение, при котором чистая продажная  стоимость устанавливается отдельно по каждому наименованию запасов. При другом способе чистая продажная стоимость определяется для совокупности (группы) сходных или связанных наименований запасов. Этот способ применяется, когда постатейный способ применить практически невозможно из-за взаимосвязанности соответствующих наименований запасов.

      Оценка  чистой продажной стоимости запасов  производится в каждом отчетном периоде. При исчезновении обстоятельств, обусловивших необходимость списания стоимости  запасов, сумма уменьшения должна быть скорректирована. Корректировка ведётся таким образом, чтобы соответствующие запасы отражались в отчетности по меньшей из двух величин - себестоимости или переоцененной чистой продажной стоимости.

      При продаже запасов стоимость, по которой  они учитывались, признается расходом в том периоде, когда признается доход от продажи. Величина уменьшения стоимости запасов до чистой продажной стоимости и/или сумма потерь запасов признается в качестве расхода в периоде возникновения уменьшения и/или потерь. Изменение суммы списания стоимости запасов до чистой продажной стоимости вследствие последующего ее увеличения должно признаваться как уменьшение величины запасов, признанных ранее в период списания в качестве расхода, в том периоде, в котором произошло увеличение чистой продажной стоимости.

      Когда компания использует запасы для самостоятельного производства активов длительного пользования, стоимость использованных ценностей относится не на расходы, а на счета учета соответствующих долгосрочных активов. Распределенная таким образом стоимость запасов признается расходом в течение срока службы соответствующего актива.

     Финансовая  отчетность должна раскрывать учетную политику, принятую для оценки запасов, в т.ч. использованный метод расчета их себестоимости; общую балансовую стоимость запасов и балансовую стоимость в классификациях данной компании; балансовую стоимость запасов, учтенных по чистой стоимости реализации; величину возврата любого списания, которая признается как доход в данном периоде; обстоятельства или события, приведшие к возврату списания запасов;  балансовую стоимость запасов, заложенных в качестве обеспечения обязательств.

Заключение

     Запасы - это активы, предназначенные для  продажи в ходе нормальной деятельности, в процессе производства для такой  продажи; или в форме сырья  или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.

     В системе МСФО регулированию учета  запасов посвящен стандарт № 2 «Запасы», принятый Комитетом по МСФО в 1993 г.

     Запасы  должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой цене продаж.

     Себестоимость запасов должна включать все затраты  на приобретение, затраты на переработку  и прочие затраты, понесенные для  того, чтобы доставить запасы до места их настоящего нахождения и  состояния.

     Возможная чистая цена продаж - это предполагаемая продажная цена при нормальном ходе дел, за вычетом возможных затрат на выполнение работ и возможных затрат на реализацию.

     Финансовая  отчетность должна раскрывать учетную  политику, принятую для оценки запасов, в т.ч. использованный метод расчета их себестоимости; общую балансовую стоимость запасов и балансовую стоимость в классификациях данной компании; балансовую стоимость запасов, учтенных по чистой стоимости реализации; величину возврата любого списания, которая признается как доход в данном периоде; обстоятельства или события, приведшие к возврату списания запасов;  балансовую стоимость запасов, заложенных в качестве обеспечения обязательств.

Библиографический список

1. Дымова И.А. Международные  стандарты бухгалтерского учета. - "Главбух", 2000 г.
2. Качалин В.В. Финансовый учёт и отчётность в соответствии со стандартами GAAР. – М.: Дело, 2000
3. Международные стандарты финансовой отчётности. – М.: Аскери-АССА, 1999
4. Комментарии к международным стандартам финансовой отчётности. – М.: Аскери-АССА, 1999
5. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчётности. – М.: ИНФРА-М, 2002
6. Палий В.Ф. Комментарии к международным стандартам финансовой отчётности. – М.: Аскери-АССА, 1999
7. Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учёта и отчётности. – М.: Аналитика-Пресс, 1998