Учет кредитов и займов

СОДЕРЖАНИЕ 

 

ВАРИАНТ-6

     ЗАДАНИЕ 1. Учет кредитов и займов

     1. Понятие заемных обязательств

      Для финансирования текущих и инвестиционных затрат многим предприятиям необходимы дополнительные денежные средства. Получить деньги в долг фирма может из разных источников: в банке, у другой компании, у гражданина. В экономике существует ряд субъектов (юридических и физических лиц), обладающих свободными денежными ресурсами, которые могут быть переданы во временное пользование нуждающимся предприятиям.

      Заемный капитал — это средства, привлекаемые предприятием со стороны для финансирования деятельности фирмы, в виде кредитов, финансовой помощи, сумм, полученных под залог, а также других источников на конкретный срок, на определенных условиях под какие-либо гарантии.¹

      Заемные средства могут быть получены:

• по кредитным договорам, товарным и коммерческим кредитам, межбанковским кредитам;
• от юридических и физических лиц независимо от формы оформления (включая вклады, удостоверенные, в том числе сберегательной книжкой, сберегательным или депозитным сертификатом);
• по собственным долговым обязательствам, оформленным в виде ценных бумаг (векселя, облигации и другие долговые ценные бумаги, по которым согласно условиям их размещения предусматривается начисление процентных (дисконтных) доходов);
• по прочим долговым обязательствам (в том числе оформленные договором банковского счета) независимо от вида их оформления.

      Определение допустимых границ заимствований, приемлемый уровень риска заемщика, выбор вида, форм и механизмов кредитования, в наибольшей степени соответствующих специфике деятельности организации, особенностям ее производственно-коммерческого и финансового цикла, имеют большое значение для достижения эффективного финансового управления организацией.

      С экономической точки зрения внешние  обязательства — это источник формирования активов, а с юридической — это долг предприятия перед третьими лицами (инвесторами, кредиторами и др.).

     2. Классификация заемных обязательств

      Предприятия для покрытия дополнительной потребности в средствах могут использовать банковский, коммерческий (денежный, товарный, вексельный), бюджетный кредиты.

      Основные  юридические формы кредитования урегулированы в трех параграфах главы 42 «Заем и кредит» части второй ГК РФ.

      Все формы заемного капитала, используемого  фирмой, представляют собой финансовые обязательства, подлежащие погашению в определенные сроки, и подразделяются на долгосрочные и краткосрочные (сроком до одного года).

      Долговые  обязательства можно классифицировать по следующим признакам:

      - по форме заключенного договора;

      - по способу привлечения заемных  средств;

      - по сроку задолженности заемщика  заимодавцу.

      Рассмотрим  подразделение кредитов и займов в соответствии с указанной классификацией.

      а) Кредиты по форме заключенного договора подразделяются на следующие виды:

      - кредитный договор;

      - договор товарного кредита;

      - договор коммерческого кредита;

      - договор бюджетного кредита.

      В соответствии со статьей 822 ГК РФ договаривающимися  сторонами может быть заключен договор, оговаривающий условия предоставления одной стороной другой вещей, которые определены родовыми признаками. Такой договор называется договором товарного кредита.

      По  договору коммерческого кредита  согласно статье 823 ГК РФ одна из договаривающихся сторон передает в собственность другой стороне денежные суммы или вещи, определяемые родовыми признаками. Указанный кредит может быть предоставлен в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки или рассрочки оплаты товаров, работ и услуг.

      Организации также может быть предоставлен бюджетный кредит, определение которого приводится в Бюджетном кодексе РФ. Под бюджетным кредитом понимается предоставление организации средств на возмездной и возвратной основе государственными органами РФ и ее субъектами, а также органами местного самоуправления.

      Займы по форме заключенного договора подразделяются на следующие виды:

      - договор займа;

      - договор государственного займа;

      - договор целевого займа.

      предприятие может получить заемные средства по договору займа. Также организация может получить денежные средства или другие вещи в форме государственного или целевого займа. По договору государственного займа, согласно статье 817 ГК РФ, в качестве заемщиков выступают Российская Федерация или субъекты РФ, а заимодателем - юридическое лицо. Договор заключается путем приобретения юридическим лицом государственных ценных бумаг, удостоверяющих его право на возврат предоставленных государству денежных средств или иного имущества. Кроме того, по договору государственного займа организация имеет право на получение установленных договором процентов, либо иных имущественных прав. Таким образом, по договору государственного займа юридическое лицо не получает, а предоставляет заем государству.

      Если  договор займа заключен с условием использования заемщиком полученных средств только на определенные цели, то такой договор называется договором целевого займа. При этом заемщик, в соответствии со статьей 814 ГК РФ, обязан обеспечить возможность заимодателя проводить контроль над целевым использованием суммы займа. При невыполнении заемщиком условий договора займа или при невозможности проведения заимодателем контроля над использованием сумм займа заимодатель вправе потребовать досрочного возврата суммы займа и уплаты причитающихся процентов, если иное не предусмотрено договором.

      б) Подразделение долговых обязательств по способу привлечения заемных  средств.

      В случаях, предусмотренных законодательством  РФ, организация может привлекать заемные средства путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций (далее - заемные обязательства).

      Облигацией, согласно статье 816 ГК РФ, признается ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя  на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный срок номинальной стоимости облигации  или иного имущественного эквивалента. Облигация предоставляет ее держателю также право на получение фиксированного процента от номинальной стоимости облигации, либо иные имущественные права.

      Вексель - это ничем не обусловленное обязательство  векселедателя, либо иного указанного в векселе плательщика, выплатить полученные взаймы денежные суммы по наступлению предусмотренного данным векселем срока.².

     3. Организация учета кредитов и займов

      С 2009 года утратило силу ПБУ 15/01 «Учет  займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».

      Приказом от 06.10.2008 г. № 107н утверждено ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам». Указаниям нового положения по бухучету нужно следовать, начиная с отчетности за 2009 год.

      Новое ПБУ15/2008 предоставляет бухгалтеру больше свободы в порядке отражения в учетных регистрах займов (кредитов) и возникающих расходов по их получению и возврату.

      В ПБУ 15/2008 ничего не говорится о том, что оно не распространяется на беспроцентные  и государственные займы (п. 2 ПБУ 15/01). Следовательно, с 2009 года их нужно учитывать в порядке, установленном новым положением по бухучету.

      В отличие от старого документа, ПБУ 15/2008 не содержит требования разделять  кредиторскую задолженность по полученным займам на краткосрочную и долгосрочную, а также на срочную и просроченную (п. 5 ПБУ 15/01). Скорее всего, разработчики нового стандарта решили не дублировать указания других нормативных актов одного и того же уровня. Ведь обязательное разграничение долга по срокам возврата в регистрах бухучета предусмотрено ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (утв. приказом Минфина от 06.07.1999 г. № 43н).³

      С 2009 года расходы по займам и кредитам в регистрах нужно отражать отдельно от суммы основного долга (п. 4 ПБУ 15/2008). ⁴

      Чтобы его выполнить это требование, необходимо вести отдельные регистры аналитического учета по балансовым счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

      Аналогичное требование касается векселей и облигаций: сумма задолженности по ценным бумагам и причитающиеся в отчетном периоде проценты или дисконт по ним следует учитывать раздельно.⁵

      Подкорректирован перечень затрат, признаваемых расходами по полученным займам и кредитам. Так, согласно п. 3 ПБУ 15/2008, расходами, связанными с выполнением долговых обязательств, признаются проценты, подлежащие уплате кредитору.

      Дополнительные  издержки включают:

      - стоимость информационных и консультационных услуг;

      - оплату экспертизы договора займа (кредитного договора);

      - иные расходы, непосредственно связанные с получением займа (кредита).

      О курсовых разницах, возникающих при получении займа в иностранной валюте, новое ПБУ ничего не говорит. Хотя раньше они входили в состав затрат по кредитам (п. 11 ПБУ 15/01).

      В пункте 12 ПБУ 15/01 было прописано, что затраты по полученным займам следует учитывать в качестве прочих расходов за исключением той их части, которая входит в стоимость инвестиционного актива – основного средства, имущественного комплекса или другого аналогичного актива, требующего большего времени и затрат на приобретение либо строительство. Таким образом, курсовую разницу по кредиту в иностранной валюте, полученному для покупки или создания ОС, до 1 января 2009 года в учетных регистрах следовало включать в первоначальную стоимость объекта. Это влекло образование разницы в цене основного средства в бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыли.

      В перечне затрат по займам положения 15/2008 курсовые разницы не указаны. Следовательно, теперь никто не может обязать компанию включить их в стоимость инвестиционного актива. 

     4. Учет процентов по кредитам и займам

      Как и ранее, проценты по займу (кредиту), векселю или облигации включаются в состав прочих расходов в размере и в отчетном периоде, которые предусмотрены договором (п. 6, 15, 16 ПБУ 15/2008). Проценты можно списать на расходы и равномерно в течение «жизни» контракта.

      Для целей налогообложения прибыли  изменений не произошло. Проценты по любым долговым обязательствам признаются внереализационными расходами организации.⁶

      В п. 1 ст. 269 НК РФ установлен порядок определения процентного лимита, на который можно уменьшать налогооблагаемую прибыль. Так, для рублевого долга ставку рефинансирования ЦБ РФ нужно увеличить в 1,1 раза, а для валютного кредита он равен 15% годовых.

      Проценты  банк начисляет на остаток по основному долгу на начало операционного дня (п. 3.5 положения ЦБ РФ от 26.06.1998 г. № 39-П). Таким образом, если кредитные средства поступают на счет организации, допустим, 15 числа месяца, проценты по нему будут начисляться с 16-го. Сумму процентов рассчитывают по формуле:⁷

Σ%= Д  × Ст : 365 (366) × Д,

где Σ% – сумма процентов по кредиту  за отчетный период;