Учет кредитов и займов

Теперь проценты распределяются не по средневзвешенной ставке, определяемой по сумме всех непогашенных займов, а пропорционально доле использованных в инвестиционном активе средств  в общей сумме займов, полученных на цели, не связанные с приобретением (изготовлением, сооружением) такого актива. Приведенный в новом ПБУ пример расчета доли процентов по займам основан на том, что ставки по всем займам (кредитам) одинаковы и не изменяются в течение отчетного  периода и работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного  актива продолжаются после окончания  отчетного периода. В то же время  организации могут установить и  другие условия расчета.

Начисленные проценты по кредитам, полученным под инвестиционные активы, включаются в их первоначальную стоимость и  отражаются по дебету счетов 07 «Оборудование  к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».

После принятия к учету основных средств, имущественного комплекса  и других аналогичных объектов к  учету, а также в случае, если эти  объекты используются при серийном выпуске продукции, выполнении работ  и оказании услуг, начисляемые проценты за полученные кредиты включаются в  состав прочих расходов (дебетуют счет 91 и кредитуют счета 66 и 67).

При длительном прекращении строительства (свыше трех месяцев) начисляемые  в этот период проценты включаются в состав прочих расходов. После  возобновления строительных работ  начисленные проценты вновь включают в первоначальную стоимость объектов, вплоть до их принятия к учету или  их использования.

Начисленные организации проценты за хранение денежных средств в банках отражают по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 91.

Учет дополнительных затрат, связанных  с получением кредитов (расходы по исследованию рынка кредитных услуг, оплате нотариальных услуг, услуг связи и др.), осуществляют по дебету счета 91 в качестве прочих расходов с кредита счетов учета денежных средств или расчетов. Если указанные дополнительные затраты составляют значительную величину, то заемщик может учитывать их на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и затем равномерно списывать с кредита этого счета в дебет счета 91.

Курсовые разницы по основной сумме  долга по кредитам и начисленным  процентам, возникающие из-за несовпадения времени получения и погашения  кредита и начисления и перечисления процентных сумм, отражаются на счетах 91, 66 и 67. При этом положительные курсовые разницы отражаются по дебету счетов 66 и 67 и кредиту счета 91, а отрицательные  – по дебету счета 91 и кредиту  счетов 66 и 67.

Долгосрочную задолженность по полученным кредитам и займам заемщик  может перевести в краткосрочную  в момент, когда по условиям договора до возврата основного долга остается 365 дней. Решение организации о  переводе долгосрочной задолженности  по кредитам и займам в краткосрочную  необходимо отразить в учетной политике организации.

Перевод долгосрочной задолженности  в краткосрочную оформляют бухгалтерской  записью:

Дебет счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным, кредитам и займам».

Задолженность по кредитам и займам, предоставленным или выраженным в иностранной валюте или в  условных денежных единицах, а также  процентам по ним учитывается  в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции. В случае предоставления кредитов или  займов в валюте или условных денежных единицах, для которых отсутствует  курс ЦБ РФ, задолженность учитывается  по курсу, определяемому соглашением  сторон.

При составлении бухгалтерской  отчетности производится пересчет стоимости  обязательств по основной сумме долга  по кредитам и займам и по оплате процентов за кредит в рубли по курсу ЦБ РФ, действовавшему на отчетную дату (по годовой отчетности – на 31 декабря). Курсовые разницы, возникающие при переоценке основной суммы долга, учитываются в составе прочих доходов и расходов, курсовые и суммовые разницы, относящиеся к процентам по кредитам и займам также учитываются в составе прочих доходов и расходов. Курсовые и суммовые разницы отражаются на счетах 91 «Прочие доходы и расходы», 66, 67.

По истечении срока возврата долга по кредитам и займам заемщик  должен перевести срочную задолженность  в просроченную (на следующий день после срока возврата). Для учета  просроченной задолженности к синтетическим  счетам 66 и 67 следует открыть субсчета «Расчеты по просроченным кредитам и  займам» В кредит данных субсчетов  просроченная задолженность списывается  с дебета субсчетов, на которых осуществляется учет срочной задолженности.

Если суммы кредитов и займов, предоставленные организации, а  также начисленные по ним проценты не истребованы кредитором по истечении  трех лет по окончании срока возврата, то указанные задолженности списываются  в качестве прочих доходов. Списание оформляется бухгалтерской записью:

Дебет счета 66, субсчет «Расчеты по просроченным кредитам и займам»;

Дебет счета 67, субсчет «Расчеты по просроченным кредитам и займам»;

Кредит счета 91 «Прочие доходы и  расходы».

Библиографический список

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II. — М.: Проспект, 2009.
2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (утв. Приказом Минфина № 94н от 31.10.2000 в ред. от 07.05.09)
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» – ПБУ 15/08. Утверждено приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. N 107н.
4. Положение по бухгалтерскому учету доходов «Доходы организации» ПБУ 9/99 Утверждено приказом министра РФ от 06.05.10 №32н.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» – ПБУ 10/99. Утверждено приказом министра РФ от 06.05.09№33н. (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006)
6. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ (в редакции от 30.06.09 №76-ФЗ)
7. Банки и банковские операции. Под редакцией Е.Ф. Жукова. М.: Банки и биржи, 2009. – 367 с.
8. Белов А.А., Белов А.Н. Бухгалтерский учет. Теория и практика. – М.: ЭКСМО, 2010. – 624 с.
9. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет. – СПб.: Питер, 2009. – 480 с.
10. Козлова Е.П., Парашютина Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. М.: Финансы и статистика. 2009. – 643 с.