Учет кредитов и займов

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И  НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ТЕХНОЛОГИИ И УПРАВЛЕНИЯ им.К.Г.Разумовского

в г. Ростове-на-Дону

 

 

 

 

 

Контрольная работа

по дисциплине «Бухгалтерский учет»

тема контрольной работы «Учет кредитов и займов»

 

 

 

 

Выполнил: студент 3 курса 0739

                                                                           Ландырев А.В.

Проверил: Эдуард Сергеевич

                                                                       Сагамонов   

 

 

 

 

 

 

                                             Ростов-на-Дону

                                                          2011-2012

 

Содержание

 

1. Организация  синтетического и аналитического  учета кредитов и займов

2. Учет  кредитов банка

Библиографический список

 

 

1. Организация синтетического и  аналитического учета кредитов  и займов.

 

Дополнительная потребность организаций, как правило, покрывается привлеченными (заемными) средствами. Рынок кредитно-денежных ресурсов в настоящее время в  России достаточно активен. Кредиторами  выступают в основном банки, хотя свободные денежные ресурсы стали  появляться и у инвестиционных фондов, страховых компаний, крупных организаций. Контингент заемщиков самый разнообразный: от фирм, которые открылись «вчера», до солидных, зарекомендовавших себя компаний.

Кредитно-расчетные отношения предприятий  и кредитных учреждений строятся на добровольной основе, обоюдной заинтересованности партнеров и соблюдения принципов: возвратности, срочности, плотности  и под обеспечение.

Кредитные отношения между сторонами  отражаются в кредитном договоре, который заключается на год или  более длительный срок, если организация  пользуется кредитом постоянно, и на более короткий период – при временной  потребности в кредите, либо при  выдаче отдельной ссуды. В кредитном  договоре указывают:

- объекты кредитования;

- условия и порядок предоставления  кредита;

- сроки его погашения;

- процентные ставки, порядок их  уплаты;

- условия погашения кредита;

- права и ответственность сторон;

- перечень и периодичность предоставления  соответствующих документов.

Для получения кредита организация  направляет банку обоснованное ходатайство  с приложением документов:

- заявка;

- заверенные нотариусом копии  учредительных документов (учредительный  договор, устав, свидетельство  о регистрации);

- заверенная нотариусом карточка (оригинал) с образцами подписей  руководителей и главного бухгалтера  банка и печати банка;

- отчетность предприятия.

Кредиты могут предоставляться  организациям на цели текущей деятельности по укрупненным объектам (товары отгруженные, выполненные работы и услуги, срок оплаты которых не наступил, средства на открытие аккредитивов и покупку  лимитированных чековых книжек и  др.).

В зависимости от срока, на который  выдаются кредиты, они делятся на краткосрочные (на срок до года) и долгосрочные (на срок более одного года).

Краткосрочные кредиты банков служат одним из источников формирования оборотных  средств организаций. Долгосрочные – выдаются на затраты по капитальному строительству и другим капиталовложениям.

Учет кредитов и займов ведется  в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/08, утвержденным приказом Минфина  России от 6 октября 2008 г. N 107н.

Для учета расчетов по краткосрочным  кредитам и займам предназначен одноименный  счет 66. Суммы полученных организацией краткосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»  и дебету сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками». На суммы  погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции  со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в  срок, учитываются обособленно.

Аналитический учет краткосрочных  кредитов и займов ведется по видам  кредитов и займов кредитным организациям, предоставившим их.

Долгосрочные кредиты учитываются  на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (на срок более 12 месяцев). По кредиту этого счета записываются суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов, а по дебету – суммы погашенных кредитов и займов. При этом в бухгалтерском учете делаются следующие бухгалтерские записи:

на суммы полученных организацией долгосрочных кредитов:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Дебет счета 52 «Валютные счета»

Дебет счета 55 «Специальные счета  в банках»

Кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

начислены проценты:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и  расходы»

Кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

погашены долгосрочные кредиты  и займы:

Дебет счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 52 «Валютные счета»

Кредит счета 55 «Специальные счета  в банках».

Аналогичная запись делается на сумму  уплаченных процентов за пользование  долгосрочными кредитами и займами. Кредиты и займы, не оплаченные в  срок, учитываются обособленно.

Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, и отдельным кредитам и займам.

Расчеты с банками по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения более 12 месяцев осуществляется на отдельном  субсчете 8 к счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

 

 

2. Учет кредитов банка

 

Согласно нормам ПБУ 15/01 задолженность  по займам и кредитам подразделялась на:

краткосрочную (срок погашения –  менее 12 месяцев) и долгосрочную (срок погашения – более 12 месяцев);

срочную (срок погашения еще не наступил или продлен) и просроченную (срок погашения истек).

Таким образом, разграничивая задолженность, прежнее ПБУ определяло и порядок  ее перевода из одного вида в другой. Кроме того, положением была установлена  и обязанность заемщика переводить срочную задолженность в просроченную.

Новое ПБУ 15/2008 таких норм не содержит. Несмотря на это, бухгалтеру следует  продолжать разделять в учете  задолженность на краткосрочную  и долгосрочную. Связано это со следующим:

Во-первых, согласно плану счетов краткосрочные  и долгосрочные обязательства учитываются  на разных счетах бухгалтерского учета: счете 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам» и счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Во-вторых, разделение задолженности  на краткосрочную и долгосрочную предусмотрено формой № 1 «Бухгалтерского  баланса». Данные виды задолженности  отражаются в разных разделах пассива.

Также хотелось бы обратить внимание на то, что, хотя перевод срочной  задолженности в просроченную перестал быть обязательным, отказ от него не всегда целесообразен. Когда бухгалтер  ведет аналитический учет просроченной кредиторской задолженности с использованием, например, субсчета «Просроченная задолженность  по кредитам (займам)» к счету 66 (67), то при его анализе видно, какие  платежи нужно осуществить немедленно, а с возвратом каких можно  еще подождать. Поэтому рекомендуется  переводить срочную задолженность  в просроченную. Однако если раньше перевод осуществлялся за один день до истечения срока платежа, то теперь бухгалтер вправе сам определить в учетной политике, в какие сроки и в каком порядке его производить.

Итак, в зависимости от целевого назначения и сроков предоставления различают краткосрочный и долгосрочный кредиты. Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельности организаций (необходимые для выполнения плана) и предоставляется, как правило, на срок до одного года. Долгосрочный кредит используется на цели производственного и социального развития организации (для строительства и приобретения основных фондов, расширения и совершенствования производства и др.) и выдается на срок свыше одного года.

Для получения кредита организация  направляет банку заявление с  приложением копий учредительных  документов, расчетов, бухгалтерских и статистических отчетов и других данных, подтверждающих обеспеченность кредита и реальность его возврата.

Банки и другие кредитные учреждения определяют процентные ставки за кредит для организаций дифференцированно  – в зависимости от срока пользования  ссудой, а также с учетом складывающегося  спроса и предложения на кредитные  ресурсы.

Конкретные процентные ставки за пользование  кредитами, порядок уплаты процентов  и другие условия кредитования предусматриваются  в кредитном договоре.

На договорной основе между банком и организациями по остаткам на расчетных, текущих и других счетах (кроме  бюджетных и депозитных) организациям могут выплачиваться проценты и хранение денежных средств в банке.

Для учета операций по получению  и погашению кредитов используют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»  Полученные ссуды отражают по кредиту  этих счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашение ссуд – по дебету счетов в корреспонденции по счетам денежных средств.

Например, зачисление на расчетный  счет полученной краткосрочной ссуды  оформляется бухгалтерской записью  по дебету счета 51 «Расчетные счета» и  кредиту счета 66, а погашение с  расчетного счета – обратной записью.

Начисленные проценты по полученным кредитам являются для заемщика в  соответствии с ПБУ 15/01 и ПБУ 10/99 его  прочими расходами и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и  расходы» и кредиту счетов 66 и 67.

Все затраты по займам включаются в состав прочих расходов, независимо от порядка использования заемных  средств.

Проценты учитываются равномерно в том отчетном периоде, к которому они относятся. При этом дополнительные расходы по займам, как и раньше, могут учитываться 2 способами: в  том периоде, когда они произведены, или равномерно в течение срока  займа.

Пример:

15 января 2009 г. организация заключила договор займа сроком на 3 месяца, срок возврата – 15 апреля 2009 г. В договоре займа указано, что начисление и уплата процентов производится единовременным платежом при возврате займа. Сумма основного долга – 100 000 руб., сумма процентов – 15 000 руб.

Деньги на счет организации поступили 16 января 2009 г., в этот же день в учете была сделана запись:

Дебет 51 Кредит 66 субсчет «Основная  сумма долга» – 100 000 руб. – получены средства по договору займа.

31 января бухгалтер произвел  начисление процентов:

Дебет 91 Кредит 66 субсчет «Проценты  по займам» – 5000 руб. (15 000 : 3) – начислены  проценты за январь.

Аналогичные записи были сделаны 28 февраля  и 31 марта 2009 г.

15 апреля заемные средства были  возвращены. В учете этот факт  отразили записью:

Дебет 66 «Основная сумма долга» Кредит 51 – возвращены заемные средства.

Ранее под инвестиционным активом  понимались объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение (строительство). Если указанные объекты  приобретались для дальнейшей перепродажи, то в составе инвестиционных активов  они не учитывались.

Новое ПБУ расширяет данное понятие. Теперь к инвестиционным активам  относятся еще и объекты незавершенного производства, а также нематериальные активы. При этом для того, чтобы  признать объект инвестиционным активом, по-прежнему необходимо выполнение условия  о том, что подготовка его к  использованию требует длительного  времени и существенных расходов.

Но до сих пор осталось неясным, что понимать под «длительным  временем подготовки» и «существенными расходами». Поэтому, как и прежде, в учетной политике организации  необходимо закрепить их расшифровку.

Изменения коснулись и состава  расходов по займам, которые включаются в стоимость инвестиционного  актива. Увеличить первоначальную стоимость  теперь можно лишь на проценты по займам, тогда как раньше в первоначальной стоимости учитывались все затраты, связанные с полученными заемными средствами. Кроме того, проценты необходимо будет учитывать в стоимости  инвестиционного актива даже в том  случае, если по правилам бухгалтерского учета по нему не предусмотрено начисление амортизации (например, объекты природопользования, земельные участки).

ПБУ 15/2008 внесло существенные изменения  в алгоритм распределения процентов  по тем займам, которые направлены на приобретение (изготовление, сооружение) инвестиционных активов, но изначально получены на другие цели.