Автор работы: Пользователь скрыл имя, 21 Декабря 2011 в 17:31, курсовая работа
процессе производственно-хозяйственной деятельности у многих организаций возникает потребность в заемных средствах, необходимых для поддержания необходимого уровня оборотных средств и содействия ускорению оборачиваемости средств предприятия, либо для осуществления капитальных инвестиций. Получить кредит или заем можно у кредитных организаций, а так же у предприятий, оформив соответствующий договор.
В этих условиях возрастает роль правильного учета кредитов и займов в бухгалтерии организации. От правильности и достоверности учета кредитов и займов зависит знание руководством предприятия их объемов их структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных средств. Правильный учет позволит в дальнейшем выбрать наиболее удобный и выгодный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств.
Введение
Глава I. Нормативное регулирование учета кредитов и займов
1.1 Общие положения
1.2 Классификация кредитов и займов
Глава II. Бухгалтерский учет операций с кредитами и займами
2.1 Порядок учета затрат по кредитам и займам
2.2 Учет заемных обязательств
2.3 Порядок учета затрат по кредитам и займам, направленных на приобретение инвестиционных активов
Глава III. Порядок отражения информации о кредитах и займах в отчетности
3.1 Отражение информации о кредитах и займах в бухгалтерской отчетности
3.2 Отражение информации о кредитах и займах в учетной политике организации
Глава IV. Налоговый учет кредитов и займов
4.1 Определение налоговой базы по налогу на прибыль
4.2 Порядок учета кредитов и займов
4.3 Порядок учета ценных бумаг
Заключение
Практикум
Список используемой литературы
Таким образом, организация имеет право вести учет стоимости ценных бумаг двумя способами:
1)
В первоначальную стоимость
2)
В первоначальную стоимость
Если оплата стоимости ценных бумаг производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в условных единицах, то фактические затраты на их приобретение определяются с учетом суммовых разниц. Суммовые разницы, согласно ПБУ 9/99 и ПБУ10/99, являются внереализационными доходами (расходами) организации и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Первоначальная стоимость ценных бумаг, приобретенных организацией по договорам, предусматривающим оплати неденежными средствами, согласно пункту 14 ПБУ 19/02, определяется по стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией. При этом стоимость таких активов устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные активы.
Если организация не может установить стоимость переданных или подлежащих передаче активов, то стоимость ценных бумаг, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные ценные бумаги.
Рассмотрим данное утверждение на примере 8. (см. Практикум)
Порядок переоценки стоимости долговых ценных бумаг соответствует порядку переоценки стоимости займов, который рассмотрен в главе 2 «Бухгалтерский учет операций с кредитами и займами» данной курсовой работы. Добавлю, что ценные бумаги, по которым можно определить текущую стоимость, на конец отчетного года в бухгалтерской отчетности отражаются по текущей рыночной стоимости. Оценка рыночной стоимости производится путем корректировки их оценки на предыдущую дату. Разница между оценкой на отчетную дату и предыдущей оценкой является операционным доходом (расходом) организации. Данная разница отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Корректировку стоимости ценных бумаг организация может производить ежемесячно или ежеквартально.
В соответствии с пунктом 22 ПБУ 19/02, по долговым ценным бумагам, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется, организациям предоставлено право разницу между их номинальной стоимостью и первоначальной стоимостью равномерно включать в операционные доходы (расходы) в течение всего срока обращения данных ценных бумаг. Для этого предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы». Если рыночная стоимость финансовых вложений не определяется, то переоценка вложений не производится.
Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе операционных доходов или расходов).
Отражение в учете процентов и дисконта
В пункте 18 ПБУ 15/01 установлен порядок учета процентов (дисконта) по причитающимся к оплате векселям, а также порядок начисления дохода по размещенным облигациям в виде процентов (дисконта).
Под дисконтом понимается разница между ценой заемного обязательства (стоимостью номинала облигации или вексельной суммой) и суммой фактически полученных денежных средств или их эквивалентов при размещении этого заемного обязательства.
Если по выданному векселю начисляются проценты, то вексельная сумма отражается с учетом причитающихся к оплате процентов на конец отчетного периода. Задолженность по облигациям также отражается с учетом начисленного дохода на конец отчетного периода. При этом причитающиеся к оплате проценты (дисконт) включаются в состав операционных расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления.
В бухгалтерском учете организаици-векселедателя при выдаче векселя сумма причитающихся векселедержателю к оплате процентов или дисконта включается в состав операционных расходов. Для равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающихся процентов или дисконта в качестве дохода по выданным векселям организация-векселедатель может предварительно учитывать их как расходы будущих периодов.
В
бухгалтерском учете
Информация об операционных расходах отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Начисленные проценты по причитающимся к оплате заемным обязательствам, стоимость которых выражена в иностранной валюте или условных денежных единицах, подлежат пересчету в рубли по курсу Банка России на дату фактического начисления процентов по условиям договора, а при отсутствии официального курса - по соглашению сторон.
Проценты и иные доходы по государственным и муниципальным ценным бумагам учитываются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств. Данные проценты и доходы, согласно пункту 7 ПБУ 9/99, признаются операционными доходами организации.
Операции с процентами по заемным обязательствам отражаются в бухгалтерском учете следующими записями:
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 76
- отражена сумма начисленных процентов по заемным обязательствам.
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91
- отражена сумма полученных процентов по заемным обязательствам.
Отражение в учете дополнительных затрат
В соответствии с пунктом 19 ПБУ 15/01 дополнительные затраты, связанные с выпуском и размещением заемных обязательств, могут включать следующие расходы:
-
оказание юридических и
-
осуществление копировально-
-
оплата налогов и сборов (в
случаях, предусмотренных
- проведение экспертиз;
- потребление услуг связи;
- другие затраты.
Дополнительные
затраты относятся к
Пунктом 14 ПБУ 15/01 установлено, что включение в текущие расходы производится независимо от того, в какой форме и когда фактически произведена оплата дополнительных затрат.
Дополнительные затраты, производимые в связи с выдачей векселей, включаются в текущие расходы и являются операционными расходами организации, подлежат включению в финансовый результат. Пунктом 20 ПБУ 15/01 установлено, что дополнительные затраты могут предварительно учитываться как дебиторская задолженность с последующим отнесением их в состав операционных расходов в течение срока погашения заемных обязательств.
Информация об операционных расходах отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Отражение в учете курсовых и суммовых разниц.
Порядок отражения в учете курсовых и суммовых разниц рассмотрен ранее в данной курсовой работе. Напомним основный положения.
Организации, в соответствии с ПБУ 3/2006, обязаны пересчитать стоимость заемного обязательства, выраженную в иностранной валюте или условных денежных единицах, в рубли по" курсу Банка России. При этом возникающие курсовые разницы отражаются в том периоде, к которому относится дата исполнения обязательства (или за который составлена бухгалтерская отчетность). Сумма курсовой разницы по основной сумме заемного обязательства отражается в составе внереализационных доходов или расходов организации.
Суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по заемным обязательствам, включаются в текущие расходы, являются операционными расходами организации и подлежат включению в финансовый результат.
Возникающие курсовые разницы при начислении процентов по заемным обязательствам включаются в текущие расходы, являются операционными расходами организации и подлежат списанию на финансовый результат.
Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги
Создание
резерва под обесценивание
В соответствии с пунктом 37 ПБУ 19/02 устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины предполагаемых экономических выгод организации от этих вложений в обычных условиях ее деятельности, признается обесценением финансовых вложений. Признаками обесценения финансовых вложений являются следующие:
-
появление признаков
-
отсутствие или существенное
снижение поступлений от
- совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости;
- и другие.
Если возникает ситуация, при которой может произойти обесценение стоимости финансовых вложений, то организация должна провести проверку наличия условий устойчивого снижения их стоимости. Если в результате проверки подтверждается, что происходит существенное снижение их стоимости, то в этом случае организация образует резерв под обесценение стоимости финансовых вложений.
Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:
-
на отчетную дату и на
-
в течение отчетного года
- на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.
Резерв
под обесценение стоимости
Проверка
на обесценение производится не реже
одного раза в год по состоянию
на 31 декабря отчетного года или
при наличии признаков
Если в ходе проверки выявляется дальнейшее снижение расчетной стоимости финансовых вложений, то сумма ранее созданного резерва корректируется в сторону его увеличения и уменьшения финансового результата у коммерческой организации (в составе операционных расходов) или увеличения расходов у некоммерческой организации. Соответственно, при увеличении расчетной стоимости финансовых вложений резерв уменьшается и увеличивается финансовый результат у коммерческой организации, а у некоммерческой организации уменьшаются расходы.