Учет кредитов и займов. Согласование условий проведения аудита

      У организации-заёмщика:

      1. Получена сумма займа Дт 50 «Касса»  51 «Расчётный счёт» Кт 66 «Расчёты  по краткосрочным кредитам и  займам» 67 «Расчёты по долгосрочным  кредитам и займам» 

      2. Начислены проценты по договору  займа Дт 08 «Вложения во внеоборотные  активы» 10 «Материалы» 91 «Прочие  доходы и расходы» и др. Кт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам  и займам» 67 «Расчёты по долгосрочным  кредитам и займам» 

      3. Перечислена сумма займа с  процентами Дт 76 «Расчёты с разными  дебиторами и кредиторами» Кт 51 «Расчётный счёт».

      Прекращение обязательств по договору займа может  быть оформлено в виде отступного или новации (ст. 409 и 414 ГК РФ). В этом случае поступление денежных средств  к заёмщику рассматривается в  качестве не подлежащих налогообложению. С момента заключения соглашения об отступном взаимоотношения сторон регулируются правилами договоров  купли-продажи или возмездного  оказания услуг.

      Передача  продукции или услуг в качестве отступного отражается на счетах реализации:

      1. Получена сумма займа Дт 51 «Расчётный  счёт» Кт 66 «Расчёты по краткосрочным  кредитам и займам» 

      2. Начислены проценты на сумму  займа Дт 91 «Прочие доходы и  расходы» Кт 66 «Расчёты по краткосрочным  кредитам и займам» 

      3. Передана продукция или оказаны  услуги в виде отступного Дт 62 «Расчёты с покупателями и  заказчиками» Кт 90 «Продажи» 

      4. Начислен НДС на продукцию,  услуги Дт 90 «Продажи» Кт 68 «Расчёты  по налогам и сборам» 

      5. Списана себестоимость продукции,  услуг Дт 90 «Продажи» Кт 40 «Выпуск  продукции (работ, услуг)» 20 «Основное  производство» 

      6. Зачтена задолженность по договору  займа Дт 66 «Расчёты по краткосрочным  кредитам и займам» Кт 62 «Расчёты  с покупателями и заказчиками».

      Приведём  проводки по поступлению материалов, полученных по договору займа вещей:

      1. Получены материалы по договору  займа Дт 10 «Материалы» Кт 66 «Расчёты  по краткосрочным кредитам и  займам» 67 «Расчёты по долгосрочным  кредитам и займам» 

      2. Начислены проценты по договору  займа Дт 91 «Прочие доходы и  расходы» Кт 66 «Расчёты по краткосрочным  кредитам и займам» 67 «Расчёты  по долгосрочным кредитам и  займам» 

      3. Возврат займа Дт 66 «Расчёты по  краткосрочным кредитам и займам»  67 «Расчёты по долгосрочным кредитам  и займам» Кт 10 «Материалы»1.

      При возврате заёмщиком займов, полученных в натуральной форме, могут возникать  стоимостные разницы в оценке имущества, полученного в качестве займа, и имущества, передаваемого  для погашения. Возникающие разницы  отражаются у заёмщика в качестве операционных расходов (дебет 91, кредит счетов 66, 67) или операционных доходов (дебет счетов 66, 67, кредит счёта 91).

      При задержке погашения займа и просрочке  по уплате процентов по займу к  заёмщику применяют штрафные санкции, которые отражаются у должника в  составе операционных расходов (по дебету счёта 91).

      При получении займов в иностранной  валюте могут возникать курсовые разницы в связи с текущим  изменением курса иностранной валюты. Курсовые разницы отражают на счетах 91 и 66 или 67 в зависимости от их значения.  

      2 Согласование условий проведения аудита 
 

      Необходимость согласования условий проведения аудита определяется Международным стандартом аудита МСА 210, а также российскими Правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

      При проведении аудита аудиторам необходимо:

• согласовать условия проведения аудита с аудируемым лицом;
• предпринять определенные действия в ситуации, когда руководители аудируемого лица просят аудитора изменить условия аудиторского задания на такое, которое предоставляет более низкий уровень уверенности в достоверности отчётности по сравнению с разумной уверенностью, требующейся для выражения мнения в стандартном заключении.

      Аудитор и руководство аудируемого лица должны достичь согласия по поводу условий проведения аудита. Согласованные  условия необходимо отразить в договоре. Аудитор может использовать в  ходе достижения договорённости с руководством форму письма о проведении аудита.

      Договор (письмо) о проведении аудита является документальным отражением и подтверждением того, что аудитор принимает назначение, соглашается с целями и объёмом аудита, объёмом обязательств перед аудируемым лицом и формой аудиторского заключения и иных отчётов.

      Аудитор может также указать в договоре/письме о проведении аудита:

• договорённости по координации работы с сотрудниками аудируемого лица в ходе планирования аудита;
• что он ожидает получить от руководства официальные письменные заявления, сделанные в связи с аудитом;
• что руководство окажет содействие в направлении запросов кредитным организациям и контрагентам аудируемого;
• что руководство обеспечит присутствие сотрудников аудитора в ходе проводимой инвентаризации имущества аудируемого лица;
• какие-либо другие письма или отчёты;
• стоимость выполнения аудиторского задания, а также порядок признания работы выполненной и производства взаиморасчётов.

      При необходимости в договоре (письме) о проведении аудита или в приложениях  к нему могут быть также освещены договорённости о привлечении к работе по каким-либо аспектам аудита других аудиторов и экспертов, договорённость о привлечении к совместной работе внутренних аудиторов, любое ограничение ответственности аудитора, где это возможно, ссылки на любые дополнительные соглашения между аудитором и аудируемым лицом. В случае повторяющихся на протяжении ряда лет аудиторских проверок аудитор должен решить, требуют ли обстоятельства пересмотра условий аудиторского задания и есть ли необходимость напомнить аудируемому лицу о действующих условиях задания.

      В случае если аудитора до завершения задания  просят изменить его условия на такие, которые предоставляют более  низкий уровень уверенности в  достоверности финансовой отчётности, нежели разумная уверенность, аудитор должен рассмотреть целесообразность такого изменения.

      Прежде  чем согласиться на изменение  условий аудиторского задания в  сторону оказания сопутствующих  услуг, аудитор должен также рассмотреть  любые юридические или договорные последствия таких изменений.

      В случае изменений условий задания  аудитору и экономическому субъекту, ранее являвшемуся аудируемым лицом, необходимо согласовать новые условия. Аудитор не должен соглашаться на изменение условий задания при отсутствии разумного обоснования.

      Если  аудитор не может согласиться  на изменение аудиторского задания  на иное и ему не разрешают продолжать работу согласно первоначальному заданию, то ему следует отказаться от задания  или рассмотреть вопрос о необходимости  сообщить о возникшей ситуации и  об обстоятельствах, послуживших причиной отказа, другим сторонам, например совету директоров или акционерам.

      Список использованных источников 

      1. Федеральный закон РФ "О бухгалтерском  учёте" от 21.11.96 № 129-Ф3

      2. Гражданский кодекс Российской  федерации. Части первая и вторая. С алфавитно-предметным указателем. Официальный текст по состоянию  на 1 февраля 1999 г. - М.: Издательская  группа НОРМА - ИНФРА-М,1999. - 560с.

      3 Положение по бухгалтерскому учёту “Учёт займов и кредитов и затрат по их обслуживанию” (ПБУ 15/2001) . Приказ МФ РФ от 02.08.2001 № 60н.

      7. Кондраков Н.П. Бухгалтерский  учёт: Учеб. Пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Инфра-М, 2003. - 640с.

      1. Федеральный Закон РФ от 30.12.08 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

      2. Богатая И.Н., Лабынцева Н.Т., Хахонова  Н.Н. Аудит: учебное пособие  для вузов. - М.: «Феникс», 2006, 538 с.

      4 Кодекс этики аудитора [Электронный  ресурс] -Режим доступа:- http://www.audit-it.ru/articles/audit/a104/59803.html, свободный - Загл. с экрана

      7. Руководство по подготовке и  планированию внутреннего аудита  системы управления качеством  [Электронный ресурс] -Режим доступа:- http://www.gaap.ru/biblio/management/uk/009.asp, свободный  - Загл. с экрана