Учет кредитов и займов. Согласование условий проведения аудита

      на  сумму номинальной стоимости  векселя за вычетом учётного процента.

      На  сумму учётного процента:

      Дт 91 «Прочие доходы и расходы»

      Кт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»

      Банк  по мере погашения покупателем обязательств по учтенным (дисконтированным) векселям извещает своего клиента о погашении  векселя, на основании чего предприятие  делает отметку в регистрах о  погашении задолженности покупателя:

      Дт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»

      Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

      90 «Продажи»

      Если  векселедатель не выполнил своих  обязательств по векселю (дисконтированному  банком) предприятие векселеполучатель, сдавшее вексель в банк, возвращает банку номинальную стоимость  векселя:

      Дт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»

      Кт 51 «Расчетный счет»

      52 «Валютный счет»

      Аналитический учёт дисконтированных векселей предприятие ведет по банкам, осуществляющим дисконт, векселедателям и отдельным векселям.

      2.2 Кредит банка на приобретение  оборотных фондов

      Управление  оборотным капиталом - актуальная задача, которую ежедневно решает каждый предприниматель.

      В теории бухгалтерского учёта оборотными средствами (текущими активами) являются активы, которые могут быть обращены в наличность в течение одного года.

      Оборотные активы обслуживают текущую деятельность предприятия, от их состояния и оборачиваемости  зависит непрерывность производственно-коммерческого  цикла.

      Не  у каждого предприятия есть достаточно денег, чтобы купить необходимое  сырье, материалы и т. п. Но без  них производство остановится. Поэтому  многие фирмы вынуждены привлекать заемные средства, в частности  брать кредит в банке. Такой кредит участвует в организации оборотных  фондов.

      Особое  значение имеет то, на какой срок банк выдает кредит. Обычно на приобретение оборотных фондов организации берут  краткосрочный кредит. Но это также  не является правилом, как и то, что  на приобретение основных фондов берется  долгосрочный кредит.

      Сумма кредита учитывается на счете 66, проценты за пользование кредитом учитывают  по кредиту счета 66 - на отдельном  субсчете.

      Таким образом, на конец каждого отчётного периода задолженность предприятия перед банком числится на счете и состоит из:

      - суммы предоставленного кредита;

      - процентов за пользование этим  кредитом.

      Проценты  за кредит отражают в бухгалтерском  учёте по мере того, как их начисляют. И не важно, уплачены они банку или нет. Проценты по полученным кредитам - это операционные расходы предприятия. Их учитывают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

      Получая банковский кредит и покупая материалы, бухгалтер делает следующие записи:

      1. Получен кредит банка Дт 51 «Расчетный  счет» Кт 66 «Расчёты по краткосрочным  кредитам и займам»

      2. Оприходованы материалы, купленные  у поставщика Дт 10 «Материалы»  Кт 60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками»

      3. Учтён НДС по оприходованным  материалам Дт 19 «Налог на добавленную  стоимость» Дт 60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками»

      4. Деньги за оприходованные материалы  перечислены поставщику

      Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  Кт 51 «Расчетный счет» 5. Зачтён НДС  по оплаченным материалам

      Дт 68 «Расчёты по налогам и сборам»  Кт 19 «Налог на добавленную стоимость»

      6. Начислены проценты за пользование  кредитом банка Дт 91 «Прочие доходы  и расходы» Кт 66 «Расчёты по  краткосрочным кредитам и займам»

      Проценты  за пользование банковским кредитом не всегда нужно учитывать на счете 91 в составе операционных расходов. Они могут отражаться и на счете 10 «Материалы». Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учёту по фактической себестоимости. А фактическая себестоимость материальных ценностей – это сумма всех затрат на их приобретение (за исключением НДС и акцизов), включая затраты и проценты, начисленные по банковскому кредиту, который организация брала специально для покупки материалов. При этом на счет 10 относятся только те проценты, которые начислены до того, как ценности были доставлены на склад.

      Если  сумма полученного кредита направлена на перечисление аванса поставщику, то расходы по обслуживанию этого кредита  заемщик относит на увеличение дебиторской  задолженности, то есть в дебет счета 60 субсчет «Расчеты по выданным авансам». К расходам по обслуживанию относятся  и проценты по кредиту, начисленные  до момента получения материалов. Согласно этому же пункту проценты, начисленные после получения  материалов, предприятие должно относить на операционные расходы (то есть в  дебет счета 91 субсчет «Прочие  расходы»).

      Проценты  по кредиту, полученному на покупку  материалов, включают в их фактическую  себестоимость, если выполняется два  условия:

      - сумма кредита направлена на  перечисление аванса поставщику;

      - проценты начислены до оприходования  материалов.

      Задачей бухгалтера при взятии кредита является - определение допустимых границ заимствования, выбор вида и формы кредитования, в наибольшей степени соответствующие  специфике деятельности предприятия, особенностям его производственно-коммерческого  и финансового цикла. Критериями выбора способов кредитного финансирования текущей деятельности являются оперативность  привлечения источника, его стоимость, оцениваемая с точки зрения влияния  издержек на формирование финансового  результата организации и налоговых  последствий заимствований. Гибкость управления оборотным капиталом  обеспечивается именно привлечением краткосрочного кредита, а также существующими  способами трансформации долга  в работающий капитал (факторинг, учётно-вексельный кредит, кредитование под залог долговых обязательств), которые позволяют кредиторам восполнить отвлеченные в дебиторскую задолженность оборотные активы.

      3. Учёт просроченных кредитов, процентов, пеней.

      При возникновении ситуации просрочки  платежей, если предприятие не подало заявления о продлении срока  действия кредитного договора, банк, согласно договору, выносит кредит на просрочку, то есть учитывает этот кредит на особом субсчете.

      Точно так же, предприятие переводит учёт кредита на учёт просроченных кредитов. Учёт просроченных кредитов осуществляется на специальном субсчете счета 66 или 67. Осуществляется проводка:

      Дт 66, 67

      Кт 66/просроченные кредиты

      67/просроченные  кредиты

      на  сумму просроченного кредита.

      Таким же образом переносятся на специальный  субсчет просроченные проценты.

      Просроченные  проценты обычно начисляются за счет нераспределенной прибыли предприятия, либо относятся сразу на убытки. Сюда же относятся различные пени и штрафы, которые предприятие  должно выплатить банку согласно кредитному договору.  

      4. Краткосрочные и долгосрочные  займы 

      Кроме банковских кредитов предприятие имеет  возможность получить во временное  пользование необходимые ему  денежные средства не только в банке, но и занять у других юридических  и физических лиц.

      Организации могут получать краткосрочные и  долгосрочные займы путём выпуска  и продажи акций трудового  коллектива, акций и облигаций  предприятия, а также под векселя  и другие обязательства.

      Взаимоотношения между заимодавцами и заемщиком  регулируются договором займа, оформленным  в установленном законом порядке.

      Учёт  займов осуществляется на счетах 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»  и 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам». На первом месте отражаются займы, полученные в срок до 1 года, а  на втором - на срок более 1 года. По кредиту  данных счетов отражается возникновение  задолженности предприятия перед  заимодавцами, по дебету - ее погашение.

      Поступление средств от продажи акций трудового  коллектива, акций и облигаций  организаций, а также по другим обязательствам отражают по дебету счетов учёта денежных средств или счёта 70 «Расчёты с  персоналом по оплате труда» и кредиту  счетов 66, 67.

      Если  ценные бумаги проданы организацией по цене, превышающей их номинальную  стоимость, то разницу между ценой  продажи и номинальной стоимостью отражают по кредиту счёта 98 «Доходы  будущих периодов», а затем равномерно на протяжении всего срока займа  списывают с дебета счёта 98 в кредит счёта 91 «Прочие доходы и расходы».

      Если  облигации размещаются по цене ниже номинальной их стоимости, то разница  между ценой размещения и номинальной  стоимостью облигаций доначисляется  равномерно в течение срока обращения  облигаций. На сумму доначисления дебетуют счёт 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счёт 66 и 67.

      Причитающиеся проценты по полученным займам отражают по кредиту счёта 66 и 67 и дебету счетов 10, 11, 15, 08 и других счетов, если полученные займы связаны с приобретением  производственных запасов, внеоборотных активов и другого имущества (до момента оприходования производственных запасов и внеоборотных активов и другого имущества (до момента оприходования производственных запасов и внеоборотных активов). После оприходования указанных объектов начисленные проценты по займам отражаются по дебету счёта 91. Начисленные суммы процентов отражаются обособленно от сумм займов.

      Расходы, связанные с выпуском и распространением ценных бумаг, учитывают по дебету счёта 91 с кредита соответствующих расчётных, денежных и материальных счетов.

      При погашении и возврате ценных бумаг  они списываются в дебет счёта 66 или 67 с кредита денежных счетов.

      Поступившие денежные средства или другое имущество  по договору займа или вещей отражают по дебету счетов учёта денежных средств  или соответствующего имущества (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы»  и др.) с кредита счетов 66 и 67. Возврат  денежных средств или иного имущества  оформляют по дебету счетов 66 и 67 с  кредита счетов 50, 51, 52, 07, 10 и др.

      Полученные  заимодавцем проценты являются его  операционным доходом и подлежат обложению налогами на прибыль и  НДС. Начисленный НДС по процентам  отражают по дебету счёта 91 и кредиту  счёта 68.

      В качестве примера приведём проводки по передаче и поступлению денежных средств по договору займа.

      У организации-заимодавца:

      1. Сумма выданного займа Дт 58 «Финансовые  вложения» Кт 50 «Касса» 51 «Расчётный  счёт» 

      2. Начислены проценты по договору  займа Дт 76 «Расчёты с разными  дебиторами и кредиторами» Кт 91 «Прочие доходы и расходы» 

      3. Начислен НДС по процентам  Дт 91 «Прочие доходы и расходы»  Кт 68 «Расчёты по налогам и  сборам»

      4. Отражена задолженность по займу  с наступлением срока платежа  Дт 76 «Расчёты с разными дебиторами  и кредиторами» Кт 58 «Финансовые  вложения» 

      5. Сумма возвращенного займа с  процентами Дт 51 «Расчётный счёт»  Кт 76 «Расчёты с разными дебиторами  и кредиторами».