Учет кредиторской и дебиторской задолженностей

              Для учета сумм выданных авансов и предварительной опла­ты к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» от­крывается специальный субсчет «Авансы выданные». Суммы перечисленных денежных средств поставщику в виде предварительной оплаты отражаются в учете записями:

                            ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Аван­сы выданные» КРЕДИТ 50 «Касса», 51 «Расчет­ные счета», 52 «Валютные счета» - отражена сумма выданного аванса наличными, перечисленного с рачетного и валютного счетов

              ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Аван­сы выданные»    КРЕДИТ 66 «Расчеты но краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам займам» - отражено перечисление авансов за счет средств полученных кредитов и займов

              ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Аван­сы выданные»    КРЕДИТ 55 «Специальные счета в банках» - отражена выдача аванса чеком

Суммы выданных авансов, зачтенные поставщиком при оплате законченных работ, отражаются в учете организации сле­дующим образом:

                            ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Аван­сы выданные» - учтена сумма перечисленного ранее аванса и предоплаты

Суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, списываются на финансовые результаты и отражаются в учете записью:

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» КРЕДИТ 91   «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» - списана сумма кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности

Обязательство в пользу кредитора может быть прекращено путем зачета встречного однородного требования. При прове­дении взаимозачета должны быть соблюдены следующие условия:

•              наличие встречных задолженностей, признанных и не оспариваемых сторонами;

•      однородность требований (денежные обязательства призна­ются однородными вне зависимости от оснований их воз­никновения);

•      взаимозачет подлежит проведению лишь по обязательствам, срок которых наступил либо срок которых не указан или определен моментом востребования.

Прекращение обязательств (задолженности) зачетом отража­йся в учете записью:

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - отражен зачет в установленном порядке числящихся задолженностей при взаимных расчетах между поставщиками и подрядчиками

Аналитический учет по счету 60, субсчету «Авансы выдан­ные» ведется по каждому дебитору.

Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспе­ченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60, а учитываются в аналитическом учете:

              ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты за полученные материалы» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные»  — выдан собственный              вексель в обеспечение задолженности               поставщикам и подрядчикам

              ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные»  КРЕДИТ 51 «Расчетные счета» - оплачен вексель с расчетного счета

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей — по каждому постав­щику и подрядчику. Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по поставщикам по:

•              акцептованным и другим расчетным документам, срок опла­ты которых не наступил;

•   не оплаченным в срок расчетным документам;              

•   неотфактурованным поставкам;

•   выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

•                 просроченной оплатой векселям;

•   полученному коммерческому кредиту;

•   авансам выданным и др.

Документальное оформление операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками

              Организации при осуществлении своей деятельности пользуются услугами сторонних организаций. Это, в частности, услуги связи, услуги по охране, консультационные, аудиторские, юридические, информацион­ные, маркетинговые, рекламные, транспортные услуги, ремонтно-строительные, конструкторские, технологические работы и т.д. При заключении договоров на выполнение работ (оказание услуг) следует учитывать, что в действующем Гражданском кодексе РФ закреплен принцип свободы договора. То есть стороны могут заключать договор любой формы и под любым названием при условии, что их положения соответствуют нормам действующего законодательства (ст. 421, 422 ГК РФ).

              Рассмотрим наиболее общие виды договоров на выполнение работ и оказание услуг, которыми являются договор подряда (гл. 37 ГК РФ) и договор возмездного оказания услуг (гл. 39 ГК РФ).

              По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить но заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат и оплатить его. Договор подряда заключается на изготовление или переработку (обработку) вещи либо на выполнение другой работы. По договору подряда, заключен­ному на изготовление вещи, подрядчик передает права на нее заказчику. Главное отличие договора подряда от договора возмездного оказания услуг включается в том, что результат договора подряда всегда овеществлен, например, создана или отремонтирована какая-либо вещь, в то время как в результате исполнения договора возмездного оказания услуг заказчик получает услугу, например информацию, юридическое или аудиторское заключение и т. д. То есть договор подряда опосредует прежде всего отно­шения в сфере материального производства, и результатом труда подряд­чика является индивидуально-определенная вещь.

Согласно ст. 704 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором подряда, работа выполняется подрядчиком из его материалов, его силами и сред­ствами. При этом он несет ответственность за ненадлежащее качество предоставленных им материалов и оборудования. При заключении договора подряда стороны могут установить, что работа будет выполняться подряд­чиком с использованием материалов заказчика. В этом случае подрядчик обязан использовать предоставленный заказчиком материал экономно и расчетливо, по окончании работы представить отчет о расходовании материала, возвратить его остаток либо с согласия заказчика уменьшить цену работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользо­ванного материала.

По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по за­данию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Договор возмездного оказания регулирует отношения, возни­кающие в сфере услуг. К таким договорам относятся, например, договор на оказание юридических, аудиторских, консалтинговых, медицинских, вете­ринарных и других аналогичных услуг, договор на проведение переоценки основных средств и т. д.

Часть определенных действий или определенной деятельности, осуществляемых по договору оказания услуг, материального результата не оставляет (например, услуги организаций связи, спортивно-оздоровительных и образовательных организаций и т. п.), другие имеют материальный результат. Однако всем услугам присущ один общий признак — результату пред­шествует совершение действий, не имеющих материального воплощения и составляющих вместе с ним единое целое. Поэтому при оказании услуги «продается» не сам результат, а действия, к нему приведшие.

Деятельность по оказанию некоторых видов услуг подлежит лицензиро­ванию (медицинская, аудиторская и др.), поэтому договор, заключенный с исполнителем, не имеющим соответствующей лицензии, на основании ст. 173 ГК РФ может быть признан судом недействительным.

Для отражения в бухгалтерском учете стоимости полученных выпол­ненных работ (потребленных услуг) важное значение, кроме договоров, имеет правильное документальное оформление первичных учетных доку­ментов. Комплект документов, необходимых для принятия к учету выпол­ненных работ и оказанных услуг, включает:

1)                 документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг), в частности:

              акт о приемке выполненных работ (форма КС-2, утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 11 ноября 1999г. № 100) — применяется для приемки выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений;

              справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3, утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 11 ноября 1999г. № 100) – составляется на выполненные в отчетом периоде строительные и монтажные работы, работы по капитальному ремонту зданий и сооружений, другие подрядные работы;

              справка для расчетов за выполненные работы (услуги) (форма ЭСМ-7, утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 11 ноября 1999г. № 100) – применяется для производства расчетов организации с заказчиками и для подтверждения выполненных работ (услуг) строительными машинами (механизмами);

              товарно-транспортная накладная (форма 1-Т, утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 28 ноября 1997г. № 78) — применяется при перевозке материальных ценностей автомобильным транспортом;

                            транспортная железнодорожная накладная (ГУ-27) или корешок дорожной ведомости 3 (комплект перевозочных документов ГУ-29-0) — применяются при перевозке материальных ценностей железнодорожным транспортом;

              почтовая квитанция;

                            квитанция разных сборов за услуги железнодорожного транспорта (РС-97 м);

              заказ-квитанция на перевозку и погрузку-разгрузку грузов;

                            акт или иной документ, подтверждающий факт выполнения работ (ока­зания услуг);

2) расчетные документы: счет (форма 868), счет-фактура (форма 868а) или иной документ, предусмотренный сторонами в качестве расчетного, счет-фактура для расчетов по НДС (форма утверждена постановлением Правительства РФ «Об утверждении Правил ведения журналов учета полу­ченных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» от 2 декабря 2000 г. № 914 (с изменениями от 27 июля 2002 г.)).

2.3. Расчеты с покупателями и заказчиками

Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Счет 62 — активно-пассивный, счет расчетов. По дебету счета 62 отражается задолженность покупателей и заказчиков на суммы, на которые предъявлены им расчетные документы и по которым признан доход. По кредиту счета 62 - суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов, предварительной оплаты) в счет погашения задолжен­ности.

К счету 62 могут быть открыты следующие субсчета:

«Расчеты с покупателями по отпущенным товарно-матери­альным ценностям»;

«Расчеты плановыми платежами»;

«Векселя полученные»;

«Авансы полученные»;

«Расчеты но банковским чекам» и др.

Сальдо по счету 62 показывается развернуто: без учета суб­счета «Авансы полученные» оно может быть только дебетовым, а по субсчету «Авансы полученные» — только кредитовым.

На субсчете «Расчеты с покупателями по отпущенным то­варно-материальным ценностям» учитываются расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым кредит­ной организацией к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги.

На сумму задолженности покупателей и заказчиков за про­данную им продукцию, товары, выполненные работы, оказан­ные услуги при использовании метода начисления для определе­ния выручки от продажи выполняется следующая учетная за­пись:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты с покупателями  по отпущенным товарно-материальным ценностям» КРЕДИТ 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» — начислена задолженность покупателей на сумму, подлежащую оплате по предъявленным расчетно-платежным документам

На стоимость отгруженных прочих активов, по которым в установленном порядке признан доход, выполняется запись:

                            ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты с покупателями  по отпущенным товарно-материальным ценностям» КРЕДИТ 91   «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» — отражена задолженность покупателей на сумму выручки от продажи ими основных средств и излишних материальных  ценностей, ценных    бумаг    и прочего имущества.              При поступлении денежных средств делается запись:

              ДЕБЕТ 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расче­ты с покупателями по отпущенным товарно-материальным ценностям» - отражена сумма по­ступивших денеж­ных средств в счет погашения дебитор­ской задолженно­сти

                            На субсчете «Расчеты плановыми платежами» учитываются расчеты с покупателями и заказчиками при наличии длитель­ных хозяйственных связей с ними, если такие расчеты носят по­стоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу.

                            На субсчете «Векселя полученные» учитывается задолжен­ность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями. При получении векселя делается внут­ренняя проводка по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказ­чиками»:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателя­ми и заказчиками», субсчет «Векселя полученные» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупате­лями и заказчиками», субсчет «Расче­ты с покупателями по отпущенным товарно-материальным ценностям» — отражена сумма за­долженностей поку­пателей и заказчиков, обеспеченная полученными орга­низацией векселями