Учет краткосрочных кредитов займов

     На  ОАО «Бобруйсксельмаш»  преимущественно применяется залог недвижимого и движимого имущества. [Приложение Л, М]

     Для получения кредитов в иностранной  валюте в определенных случаях дополнительно  ко всему вышеперечисленному требуется  разрешение Национального банка  Республики Беларусь, в частности при получении резидентами от нерезидентов кредитов на срок более 180 дней, либо получении кредитов на срок менее 180 дней, но погашение по которым осуществляется в срок, превышающий 180 дней, и при наличии хотя бы одного из следующих условий:

     сумма кредита превышает сумму, эквивалентную 1000000 долларов США, рассчитанную по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Национальным банком на день получения;

     процентная  ставка за пользование кредитом превышает  уровень, установленный Советом директоров Национального банка;

     исполнение  обязательств по возврату кредита осуществляется не со счета кредитополучателя;

     кредитодатель зарегистрирован в государстве (на территории), в котором действует  льготный налоговый режим и (или) не предусматривается раскрытие и предоставление информации о финансовых операциях (оффшорные зоны). [22]

       Для получения данного разрешения  организации необходимо представить  в Национальный банк следующие  документы: письменное заявление  произвольной формы с указанием конкретного вида валютной операции и необходимости ее проведения, копию свидетельства о государственной регистрации, копию кредитного договора и дополнительных соглашений к нему [11].

     Следует отметить, что использование иностранной  валюты без соответствующего разрешения влечет наложение штрафа от 50 до 300 базовых величин либо административный арест [8].

     После проведения всех вышеуказанных мероприятий и на основе всех представленных документов специалистами банка составляется письменное заключение, на основании которого уполномоченный орган банка принимает решение о предоставлении банком денежных средств кредитополучателю. Положительное решение о предоставлении денежных средств является основанием для заключения кредитного договора, по которому банк обязуются предоставить денежные средства (кредит) кредитополучателю в размере и на условиях, предусмотренных договором, а кредитополучатель обязуется возвратить кредит и уплатить проценты за пользование им.

     Кредитный договор должен быть заключен в письменной форме и в нем должны содержаться следующие условия:

     сумма кредита с указанием валюты кредита;

     проценты  за пользование кредитом и порядок  их уплаты;

     целевое использование кредита;

     сроки и порядок предоставления и погашения  кредита;

     способ  обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору;

     ответственность кредитодателя и кредитополучателя  за невыполнение условий договора;

     иные  условия, относительно которых по заявлению  одной из сторон должно быть достигнуто соглашение [3].

     В  процессе использования кредита некоторые условия кредитного договора могут быть изменены, например, уменьшены размеры процентных ставок; срок погашения кредита может быть пролонгирован на основании дополнительного соглашения к кредитному договору и т.д.

     В соответствии с условиями кредитного договора осуществляется предоставление кредита.

     По  состоянию на 01.01.2006 г. ОАО «Бобруйсксельмаш» заключено 3 краткосрочных кредитных договоров. Данные о кредитах, полученных организацией, представлены в таблице 2.

 

      Таблица 2. Кредиты, полученные ОАО «Бобруйсксельмаш» по состоянию на 01.01.2006 г

     Примечание. Источник: собственная разработка.

     Все кредиты были получены под залог  имущества и основных средств. Также между предприятием и банком может согласовываться опись товаров, на которые может быть заменен предмет залога по кредитному договору. [Приложение  Н, О]

     Погашение задолженности по полученным кредитам происходит в части процентов  ежемесячно в течение всего срока  действия кредитного договора, в части  основного долга – в рассрочку в соответствии с графиками погашения кредита.

     В организации вся информация о  полученных кредитах, а также все последующие расчеты по этим кредитам отражаются на счетах бухгалтерского учета. 

     Возвратность  кредита в установленные сроки  трудно обеспечить без соблюдения принципа целевой направленности, т.к. эти сроки рассчитаны на выполнение определенных хозяйственных операций. В связи с этим устанавливается целевое использование кредита, которое может быть выражено следующими способами:

        на кредитополучателя возлагается обязанность использовать предоставленные денежные средства на приобретение определенных вещей, включая ценные бумаги и иное имущество, в том числе имущественные права, оплату работ или услуг и любые иные цели, не запрещенные законодательством Республики Беларусь;

     для кредитополучателя устанавливается  запрет на вложение предоставленных  денежных средств в определенные виды деятельности.

     Возможно  также комбинированное установление целевого использования кредита  с одновременным использованием обоих способов [12].

       Также следует помнить, что  в соответствии с законодательством  кредитополучатель не вправе  использовать кредит для следующих  целей:

     покрытия  убытков;

     уплаты  взносов в уставные фонды юридических  лиц;

     погашения ранее полученных кредитов либо погашения кредита за другого кредитополучателя;

     уплаты  налогов и иных платежей в бюджет и государственные внебюджетные фонды, страховых платежей, оплаты телеграфных и почтовых расходов;

     уплаты  процентов за пользование кредитом, неустоек (штрафов, пени), а также вознаграждения (комиссии), связанной с предоставлением кредита, за исключением комиссионного вознаграждения при получении кредита наличными денежными средствами с использованием банковской пластиковой карточки [12].

     Нарушение кредитополучателем целевого характера кредита дает банку право требовать досрочного возврата его суммы и начисленных процентов. Поэтому банк проводит проверки целевого использования кредита и состояния заложенного имущества с составлением актов проверки.

     Погашение кредитов в ОАО «Бобруйсксельмаш» осуществляется в сроки, указанные в графиках погашения кредитов, прилагаемых к кредитным договорам.

     Кредиты в белорусских рублях погашаются с текущего (расчетного) счета организации, в иностранной валюте – с валютных счетов организации. Погашение кредитов производится как в безналичной форме, так и наличными денежными средствами ежемесячно или в ином порядке в соответствии с кредитным договором и законодательством.

 

      2.2. Учет процентов  по банковским  кредитам 

     Принцип платности кредита выражает необходимость не только прямого возврата кредитополучателем полученных от банка кредитных ресурсов, но и оплаты права на их использование, что в свою очередь стимулирует кредитополучателя к наиболее продуктивному использованию полученных кредитов. На практике этот принцип реализуется с помощью механизма банковского процента.

     Под процентом применительно к кредитному договору следует понимать денежное вознаграждение банку за возможность использования кредита. Размер процентов за пользование кредитом определяется банком самостоятельно и индивидуально для каждого кредитополучателя при заключении кредитного договора. В случае, если кредит предоставляется за счет бюджетных средств либо за счет других централизованных ресурсов, размер процентов за пользование кредитом определяет распорядитель указанных средств.

     Размер  процентов может быть определен как в абсолютном выражении (например, 16% годовых), так и путем «привязки» его к общеизвестной величине, устанавливаемой нормативным актом - ставке рефинансирования Национального банка (например, 0.5 ставки рефинансирования). В таком случае при изменении ставки рефинансирования ставка по кредиту будет изменяться автоматически, без дополнительного согласования между сторонами, т.е. соглашение сторон о ее изменении в подобном случае достигнуто изначально. В целях ограничения рисков сторон могут определяться условия о «процентном потолке» - максимальной твердой процентной ставке, «процентном поле» - минимальной твердой процентной ставке, «процентном коридоре» - как максимальной, так и минимальной твердой процентной ставке. [7, с.142]

     Следует отметить, что Советом Директоров Национального банка Республики Беларусь определены предельные размеры  процентных ставок по кредитам, привлекаемым от нерезидентов, при превышении которых требуется разрешение Национального банка Республики Беларусь.[23]

     Установлены следующие предельные размеры процентных ставок:

       по кредитам в долларах США- 10% годовых;

     по  кредитам в евро - 11 % годовых;

     по  кредитам в белорусских рублях, российских рублях, иных валютах - размер ставки рефинансирования соответствующего центрального (национального) банка, действующей на момент заключения договора, увеличенный в 1,1 раза.

     В кредитных договорах рассматриваемой  организации предусмотрено, что в случае изменения ставки рефинансирования Национального банка, стоимости кредитных ресурсов и т.п. банк вправе в одностороннем порядке изменять процентную ставку по кредиту, направив кредитополучателю уведомление об изменении процентной ставки в определенные сроки.

     В результате при начислении процентов  по кредитам на приобретение товарно-материальных ценностей (до принятия их к учёту) составляется корреспонденция:

     Дебет счета 10 «Материалы»

       Кредит счета 66/1 «Расчеты по  краткосрочным кредитам банка».

     Если  проценты по кредитам на приобретение товарно-материальных ценностей были начислены после принятия их к  учету, то на предприятии составляется корреспонденция:

     Дебет счета 91/2 «Операционные расходы»

     Кредит  счета 66/1 «Расчеты по краткосрочным  кредитам банка».

     При начислении процентов по другим видам  кредитов (например, на выплату заработной платы), а также по просроченным или  пролонгированным кредитам, тогда составляется корреспонденция:

     Дебет счета 91/2 «Операционные расходы»

     Кредит  счета 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка».

     При уплате сумм начисленных процентов  с расчётного счета в банке, тогда  производится запись:

     Дебет счета 66/1«Расчеты по краткосрочным  кредитам банка»