Учет экспортных операций

   Рассмотрим  порядок отражения в учете  операций по комиссионному договору. Расчеты между собой комитент и комиссионер проводят через  счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При этом они открывают  субсчета к счету 76: комиссионер  – «Расчеты с комитентом», комитент – «Расчеты с комиссионером». Комиссионер отражает товар, полученный на комиссию на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию». Комитент, переданный на комиссию товар, учитывает на открываемом к счету 45 субсчете «Товары, отгруженные на комиссию».

   В бухгалтерском учете комитента  делаются следующие записи:

   Д-45 субсчет «Товары, отгруженные на комиссию» К-43 – отгружен товар  на комиссию

   Д-44 субсчет «Коммерческие расходы  по экспорту» К-76 субсчет «Расчеты с комиссионером» - на сумму произведенных оплат, связанных с транспортировкой продукции одновременно:

   Д-19 К-76 субсчет «Расчеты с комиссионером» - на сумму НДС

   Д-62 К-90 субсчет «Реализация экспортируемого  товара» -              реализована продукция иностранному покупателю

   Д-76 субсчет «Расчеты с комиссионером» К-62 субсчет «Расчеты с иностранным  покупателем» - отгружена продукция  иностранному покупателю

   Д-90 субсчет «Реализация экспортируемого  товара» К-45 субсчет «Товары, отгруженные  на комиссию» - списана фактическая  себестоимость отгруженной продукции

   Д-44 субсчет «Коммерческие расходы  по экспорту» К-76 субсчет «Расчеты с комиссионером» - списывается сумма  начисленного комиссионного вознаграждения комиссионеру одновременно:

   Д-19 К-76 субсчет «Расчеты с комиссионером» - на сумму НДС

   Д-90 субсчет «Реализация экспортируемого  товара» К-44 субсчет «Коммерческие  расходы по экспорту» - списаны коммерческие расходы, приходящиеся на реализованный товар

   Д-52 субсчет «Транзитный валютный счет»  К-76 субсчет «Расчеты с комиссионером» - зачислена выручка от реализации

   Д-91 субсчет «Прочие расходы» К-52 субсчет  «Транзитный валютный счет» - снята валюта на обязательную продажу

   Д-51 К-91 субсчет «Прочие доходы» –  зачислен на расчетный счет рублевый эквивалент проданной валюты

   Д-99 К-91 – результат от продажи валюты

   Д-52 субсчет «Текущий валютный счет»  К-52 субсчет «Транзитный валютный счет» - зачислена оставшаяся валютная выручка

   Д-76 субсчет «Расчеты с комиссионером» К-51 – перечислена задолженность комиссионеру и комиссионное вознаграждение

   Д-76 субсчет «Расчеты с комиссионером» К-91 – учтены курсовые разницы

   В бухгалтерском учете комиссионера делаются следующие записи:

1. Д-004 – получен товар на комиссию
2. Д-76 субсчет «Расчеты с комитентом» К-51 – произведены расходы, связанные с транспортировкой продукции
3. Д-62 субсчет «Расчеты с иностранными покупателями и заказчиками» К-76 субсчет «Расчеты с комитентом» - отгружена продукция иностранному покупателю
4. К-004 – списана фактическая себестоимость отгруженной продукции
5. Д-76 субсчет «Расчеты с комитентом» К-90 субсчет «Выручка» - начислено комиссионное вознаграждение от комитента
6. Д-90 субсчет «НДС» К-76 – отражается НДС с выручки
7. Д-52 субсчет «Транзитный валютный счет» К-62 субсчет «Расчеты с иностранными покупателями и заказчиками» – поступила валютная выручка на транзитный счет комиссионера
8. Д-76 субсчет «Расчеты с комитентом» К-52 субсчет «Транзитный валютный счет» - выписка банка на перечисление выручки комитенту
9. Д-51 К-76 субсчет «Расчеты с комитентом» - поступила на расчетный счет задолженность от комитента и комиссионное вознаграждение
10. Д-76 К-68 – начислен в бюджет НДС по выполненным и оплаченным работам
11. Д-76 субсчет «Расчеты с комитентом», Д-62 субсчет «Расчеты с иностранными покупателями и заказчиками», Д-52 субсчет «Транзитный валютный счет» К-91 – учтены курсовые разницы.

   Следует иметь в виду, что комиссионное вознаграждение во всех случаях будет облагаться НДС, так как данный вид услуг оказывается по месту экономической деятельности предприятия, оказывающего услуги. 
 
 
 

    Заключение

   Изучив  существующую методику бухгалтерского учета и налогообложения экспортных операций можно сделать вывод о том, что несовершенство нормативно-правовой базы, нечеткость, а порой и противоречивость законодательства приводят к тому, что в области учета экспорта возникают очень сложные вопросы.

   Основой для бухгалтерского учета экспортных операций является контракт на поставку экспортной продукции (выполнение работ, оказание услуг). Поэтому в учете должны найти отражение все моменты исполнения контракта. При этом имеет значение, заключает ли поставщик экспортной продукции внешнеторговый контракт с иностранным покупателем непосредственно сам от своего имени или осуществляет внешнеторговую сделку через посредника по договору комиссии с ним. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  использованной литературы 

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ.,

 2.Налоговый кодекс  РФ, часть  вторая от 05.08.2000 года

3. Таможенный кодекс  РФ. От 28.05 2003 года № 61-ФЗ ( ред. От 28.11.2009)

4. Положение  по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденной Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н.

5. Федеральный  закон «О бухгалтерском учете»  от 21.11.1996 № 129 - ФЗ

6. Федеральные  законы: «О валютном регулировании  и валютном контроле» (Закон РФ от 9.10.1992г. № 3615, ред. от 10.12.2003 № 173 ФЗ),  «Об экспортном контроле.» 29.11.2007г. №  283-ФЗ)

7. План  счетов бухгалтерского учета  и Инструкция по применению  Плана счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  организаций (Приказ Минфина России  от 31.10.200 № 94н);

8. Положение  по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000 (Приказ Минфина РФ  от 10.01.2000 № 2н) 

9.Межправительственные  конвенции и соглашения об  избежании двойного налогообложения  (Конвенция ООН о договорах  международной купли- продажи  товаров).

10.Внутриведомственные  нормативные акты Банка России, Министерства Финансов РФ, Государственного таможенного комитета РФ (инструкции, положения, приказы, указания, методические рекомендации, разъяснения).

11. Международные  правила поставок  товаров (ИНКОТЕРМС)  и правила оформления и доставки  грузов и т.д.  

  12. Томило Н.Н.  "Новое в бухгалтерском учете операций в иностранной валюте в 2000 году" (Коментарий к ПБУ 3/2000) // Журнал «Финансовые и бухгалтерские консультации»,   №4 апрель 2000.  

  13. А.Р. Вииес, Т.Б. Шубина "Бухгалтерский учет операций в иностранной валюте"//Журнал « Новое  в бухгалтерском учете и отчетности», № 1 январь 2000.

  14. Письмо Министерства РФ по налогами сборам от 02.03.2000г. № 02-01-16/27 "Об учете дл целей налогообложения выручки от продажи валюты"//Журнал «Новое  в бухгалтерском учете и отчетности», № 10 май 2000.

  15. Шалашева Н.Т. Учет валютных операций - М.: ЗАО «Бизнес школа «Интел - Синтез», 1999. - 384с.

  16.Консультант  Плюс